Теория и практика финансового лизинга: учет, налогообложение и аудит

Таблица 1

Преимущества лизинга

1.3 Лизинговые платежи в инвестиционной сфере  и направления совершенствования финансового лизинга

С принятием  Гражданского   кодекса   широкое применение   в Республике Казахстан получил договор финансового лизинг. Договор финансового лизинга регулируется нормами ГК РК о лизинге и положениями Закона Республики Казахстан «О финансовом лизинге».

Различают лизинг финансовый и оперативный [2]. Оперативный лизинг имеет то же определение, что и обычный лизинг. Различие состоит только в том, что срок оперативного лизинга короче амортизационного периода изделия. Финансовый лизинг - это соглашение, предусматривающее выплату в течение периода своего действия сумм, покрывающих полную стоимость амортизации оборудовании или большую се часть, а также прибыль арендодателя. Оба вида имеют инвестиционный характер, а договоры оперативного лизинга и финансового лизина являются вилами инвестиционного контракта.

Законодательством  Республики   Казахстан  определен  только один  вид лизинга - финансовый лизинг. По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность согласованный с лизингополучателем предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю      во      временное  владение   и  пользование  для  предпринимательских целей.

Закон   «О   финансовом   лизинге»   от   5    июля  2000   года (с изменениями и дополнениями) определил финансовый лизинг как вид инвестиционной деятельности [31].

1. Лизингодатель обязуется приобрести в собственность, обусловленный 
договором лизинга предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю   за  определенную   плату, на определенный срок и на 
определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

2. Лизингополучатель обязуется уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором о лизинге, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части (не  менее   80%)  стоимости  предмета  лизинга  по   цене   на   момент заключения договора лизинга.

Применительно к инвестиционным отношениям, договор финансового лизинга регулирует отношения сторон по поводу вложения капитала в предмет лизинга путем его покупки, а также возврат всей затраченной суммы и получение прибыли от такого вложения. Затраченная сумма на предмет лизинга и получение прибыли по лизингу именуются лизинговыми платежами. В соответствии со ст. закона, лизинговые платежи -периодические платежи, которые должны быть рассчитаны с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора. Они осуществляются на протяжении срока действия договора и включают в себя: возмещение лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором; вознаграждение по лизингу.

Договор финансового лизинга, как вид инвестиционного контракта, представляет собой сделку, ни которой инвестором выступает лизингодатель, а инвеститором - лизингополучатель. Лизингодатель-участник лизинговой сделки, который за счет привлеченных средств и (или) собственных денег приобретет в собственность предмет лизинга и передает его лизингополучателю на условиях договора лизинга. Лизингополучатель -участник лизинговой сделки, который принимает на условиях договора лизинга предмет лизинга для предпринимательских целей. Несмотря на то, что договор финансового лизинга - это тройственный комплекс имущественных отношений, который включает в себя: договор купли-продажи между лизинговой компанией (покупателем) и изготовителем (продавцом) на приобретение имущества и договор лизинга между лизинговой компанией и пользователем -только договор лизинга имеет вид инвестиционного контракта, поскольку заключается по поводу вложения капитала в куплю-продажу предмета лизинга и получения прибыли от такого вложения с покупателя.

Предметом договора лизинга являются отношения по предоставлению (вложению) имущества (капитала) во временное пользование за плату, то есть с получением дохода от такого предоставления.

Законодательство выделяет следующие формы финансового лизинга: внутренний лизинг - когда стороны договора лизинга являются резидентами Республики Казахстан и международный лизинг когда стороны договора являются нерезидентами - Республики Казахстан. Данное положение Закона «О финансовом лизинге» говорит о том, что договор финансового лизинга может носить внешнеэкономический характер;

Законодательством определены следующие виды финансового лизинга: возвратный лизинг-предмет лизинга передается продавцом лизингодателю на условиях возврата предмета лизинга (выступление продавца в данном случае в качестве лизингополучателя); банковский лизинг -лизингодателем выступает банк; полный лизинг - техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий, ремонт осуществляется лизингодателем; чистый лизинг - техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляется лизингополучателем.

Особенности договора финансового лизинга состоят в следующем:

1. Право собственности на предмет лизинга сохраняется за лизингодателем. Лизингополучатель обладает только лишь правом временного владения и пользования предметом лизинга.
2. Предмет  лизинга  возвращается  лизингодателю   по  истечении   срока действия   договора,   если   иное   не   установлено   соглашением   сторон. В последнем случае предмет лизинга переходит в собственность лизингового получателя по истечении срока действия договора или досрочно - при условии полной оплаты предмета лизинга по заранее установленной цене.
3. Срок передачи предмета лизинга соизмеряется со сроком амортизации всей или существенной частике менее 80%) стоимости предмета лизинга или превышает его.
4. Договор лизинга подлежит обязательной регистрации. Следует сказать, что    государственная регистрация договора финансового лизинга не урегулирована законодательством, что отрицательный - оказывается и а самом  договоре [2]. 

Особое внимание хотелось бы уделить проблеме заключения и исполнения договора финансового лизинга. Заключение договора финансового лизинга осуществляется на основе договора аренды. Поэтому при заключении договора необходимо руководствоваться общими правилами о договоре аренды. Вместе с тем договор финансового лизинга есть своеобразная форма кредитования. Кредит предоставляется в форме зданий, сооружений, машин, оборудования, инвентаря, транспортных средств, земельных участков. Законодательными актами могут быть установлены некоторые ограничения на использование в качестве предмета лизинга отдельных категорий вещей и земельных участков (ст. Закона Республики Казахстан «О финансовом лизинге», от 5 июля 2000годи. Далее Закон). При заключении договора лизинга обязательно требуется банковская гарантия или страхование лизингового платежа и имущества.

Договор финансового лизинга должен быть заключен в письменной форме. Момент заключения договора определяется его государственной регистрацией. Стороны договора: инвестор - лизингодатель, инвеститор – лизингополучатель и продавец имущества. Упущением в законодательстве является отсутствие понятия лизингодатель, что вносит некоторую неопределенность. В связи с тем, что лизингодателем может быть только лицо, имеющее лицензию на занятие лизинговой деятельностью, такое право принадлежит только банку второго уровня или иному юридическому лицу. 

В соответствии со ст. ГК РК, к существенным условиям договора относятся: наименование продавца имущества, условия и срок передачи имущества лизингополучателю, размер и периодичность платежей, срок договора, условия перехода имущества в собственность лизингополучателю, если такой переход предусмотрен договором. Упущением законодательства является то, что под существенным условием договора не определен предмет договора. Судя по всему, закон отнес условие о предмете договора к несущественным условиям. Так, законом установлено, что договор может содержать также и другие условия: предмет договора, цель и порядок аренды, порядок расчетов, правши обязанности арендодателя и арендатора, порядок возвращения имущества арендодателю, ответственность сторон, основания досрочного расторжения договора, адреса и реквизиты сторон. Законом предусмотрены еще некоторые условия договора лизинга: описание предмета лизинга, порядок содержания и ремонт предмета лизинга, страхование предмета лизинга, возложение на одну из сторон обязанности государственной регистрации договора лизинга, порядок осуществления контроля со стороны за исполнением лизингополучателем обязательств по договору лизинга. Также возможно указание на основания субаренды, если стороны предусматривают такую субаренду.

Оплата лизинга - это не арендная плата полная стоимость имущества в рассрочку. Согласно закона лизинговыми платежами признаются периодические платежи, рассчитанные с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора, и осуществляемые на протяжении срока действия договора, которые включает в себя: возмещение лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в 
рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором лизинга; вознаграждение по лизингу. Периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором лизинга, могут быть рассчитаны с учетом амортизации всей или существенной части стоимости, имущества по цене на момент заключения договора (ст. ГК РК). В основу определения платежей положены расчеты, связанные со стоимостью объекта, передаваемого в аренду, а также продолжительностью договора. В состав лизингового платежа входят следующие составные элементы: амортизация, плата за ресурсы, привлекаемые лизингодателем для осуществления сделки; лизинговая маржа, включающая доход лизингодателя за оказываемые услуги, рисковая премия, величина, зависящая от уровня различных рисков, которые несет лизингодатель. Последние три элемента составляют лизинговый процент.

Лизингодатель вправе:

• требовать причитающиеся ему невыплаченные лизинговые платежи, а также возмещение убытков;
• осуществлять в соответствии с договором лизинга контроль за выполнением лизингополучателем условий договора;
• в случае нарушения лизингополучателем обязательств по возврату лизинга требовать внесение платежей и возмещение убытков;
• истребовать предмет лизинга.

Лизингодатель обязан:

• приобрести в собственность у продавца согласованные с лизингополучателем предмет лизинга для передачи его лизингополучателю на условиях договора лизинга;
• уведомить письменно продавца при заключении договора купли-продажи о том, что предмет лизинга предназначен для передачи его в лизинг определенному лицу;
• предоставить предмет лизинга лизингополучателю на условиях, оговоренных договором лизинга.

Лизингодатель может иметь другие права и нести другие обязанности по договору. Лизингополучатель вправе:

• владеть, пользоваться предметом лизинга на условиях договора;
• предъявлять продавцу требования в отношении качества и комплектности предмета лизинга, сроков его поставки и в других случаях надлежащего исполнения договора, заключенного между продавцом и лизингодателем;
• приостановить лизинговые платежи, подлежащие уплате, - в случае нарушения существенного условия договора лизинга лизингодателем - до тех пор, пока лизингодатель не исполнит своих обязательств перед ним;
• востребовать обратно лизинговые платежи и другие суммы, выплаченные авансом, - при одностороннем прекращении договора лизингодателем:
• отказаться от предмета лизинга либо потребовать замены предмета лизинга;
• расторгнуть договор в случаях, когда лизинг не поставлен, поставлен с существенной просрочкой или с неустранимыми недостатками, препятствующими использованию предмета лизинга по назначению;
• на условиях, предусмотренных договором, требовать возмещении убытков - в случае ненадлежащего выполнения лизингодателем условий договора:
• требовать соответствующего уменьшения суммы лизинга и лизинговых платежей, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором, существенно ухудшились.

Лизингополучатель обязан:

• принять предмет лизинга;
• своевременно выплачивать лизинговые платежи; пользоваться предметом лизинга;
• поддерживать предмет лизинга в состоянии, в котором он был ему передан лизингодателем, с учетом нормального износа и тех изменений в предмете лизинга, которые согласованы сторонами;
• за свой счет осуществлять содержание (в том числе оплату необходимых коммунальных платежей, связанных с предметом лизинга) и техническое обслуживание предмета лизинга, его текущий ремонт, если иное не предусмотрено договором лизинга или законодательными актами;
• обеспечить лизингодателю беспрепятственный доступ к предмету лизинга, если иное не предусмотрено договором и законодательными актами.

Срок договора определяется сторонами самостоятельно. Однако такой срок должен быть соизмерим (но продолжительности) со сроком амортизации всей или существенной части (на менее 81%) стоимости лизинга или превышает его. Иными словами, срок договора лизинга не может быть меньше срока амортизации всей или существенной части стоимости предмета лизинга. Чаще всего такой срок колеблется от трех до двадцати лет.

Исполнение, также как и заключение договора лизинга, всецело зависит от вида лизинга. При возвратном лизинге имущество передается лизингополучателю с условием его обратного получения. Банковский лизинг предусматривает передачу лизинга банком. При полном лизинге техническое обслуживание имущества и его текущий ремонт осуществляется лизингодателем. Чистый лизинг осуществляется при условии, что техническое обслуживание имущества и его текущий ремонт осуществляется лизингополучателем. Право собственности на предмет лизинга сохраняется на весь срок действия договора лизинга с лизингодателем. Право временного владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме с момента государственной регистрации договора лизинга. Продукция и иные доходы от использования имущества по договору лизинга являются собственностью лизингополучателя, если иное не предусмотрено договором. Лизингополучателю возвращаются все расходы, связанные с улучшением предмета лизинга, если такие улучшения были произведены с письменного согласия лизингодателя и если иное не предусмотрено договором. В случае, если о таких улучшениях лизингодатель ничего не знал, то возмещение расходов не происходит, если иное не предусмотрено договором или законодательными актами. Лизингодатель, приобретая имущество для лизингополучателя, должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в лизинг определенному лицу. Предмет лизинга передается продавцом лизингополучателю в месте нахождения последнего, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа обязательства (ст. ГК РК). Исполнение договора основано на возврате предмета лизинга лизингодателю, если соглашением сторон не предусмотрено, что предмет лизинга приобретается в собственность лизингополучателем. Возврат лизинга возможен также, если договор лизинга прекращен досрочно в судебном порядке. Предмет лизинга должен быть возвращен в том же состоянии, в котором его получил лизингодатель, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором лизинга. Если состояние предмета лизинга тому не соответствует, то лизингополучатель возмещает лизингодателю причиненный ущерб, если иное не предусмотрено договором. Если лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга и не возвратил его, либо возвратил его несвоевременно, лизингодатель имеет право потребовать внесения лизинговых платежей за весь период просрочки. В случае если лизинговые платежи не покрывают причиненных лизингодателю убытков, он имеет право потребовать их возмещения (ст., Закона).