Учет амортизации основных средств в организации и методы ее начисления: бухгалтерский и налоговый аспекты

В ООО "Орбита-4" все  основные средства для бухгалтерского и налогового учета имеют одинаковые сроки полезного использования, для всех основных средств, как для  целей бухгалтерского учета, так  и целей расчета налога на прибыль, амортизация начисляется только линейным способом, таким образом, налоговый  учет и бухгалтерский совпадают. В учетной политике предприятия  на 2009 год предусмотрены единые методы оценки и учета основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли.

В зависимости от специфики  деятельности предприятия можно  выделить две основных методики ведения  бухгалтерского и налогового учета:

- предполагается ведение  налогового учета параллельно  с бухгалтерским учетом;

- предполагается максимальное  использование для исчисления  налоговой базы данных бухгалтерского  учета, то есть регистры налогового  учета формируются на основании  данных бухгалтерского учета.

Различия между бухгалтерским  и налоговым учетом амортизации  довольно существенны. Следует отметить, что законодатели совершенно необоснованно  создали различия между бухгалтерским  и налоговым учетом. Для бухгалтеров  гораздо удобнее было бы принять  единообразные методы учета начисления амортизации, чтобы не вести раздельный учет, где в этом нет смысла.

Часто бухгалтер в своем  стремлении сблизить налоговый и  бухгалтерский учет искажает достоверную  информацию о финансовом состоянии  предприятия.

На основании данных бухгалтерского учета формируется финансовая отчетность, а на основании данных налогового учета рассчитывается налог на прибыль.

Следовательно, единственным методом, обеспечивающим единый порядок  начисления амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации  в налоговом и бухгалтерском  учете могут быть получены при  следующих равных условиях, а именно должны совпадать:

1) первоначальная стоимость  основного средства;

2) срок его полезного  использования.

Итак, разные сроки полезного  использования в налоговом и  бухгалтерском учете приводят, с  одной стороны, к разным срокам амортизации, а с другой стороны – к различиям  сумм амортизационных отчислений даже при одинаковых способах начисления амортизации. В бухгалтерском учете  срок полезного использования организация  устанавливает самостоятельно. В  налоговом учете срок определяется строго по Классификации основных средств. Кроме того при реконструкции  или модернизации основного средства в бухгалтерском учете срок полезного  использования может быть пересмотрен  без ограничения, а в налоговом  учете увеличить срок полезного  использования можно только в  пределах сроков установленных для  конкретной амортизационной группы.

Бухгалтеру были даны рекомендации по учету "малоценных объектов основных средств". Учет амортизации находится  в прямой зависимости от учета  основных средств. В ООО "Орбита" учет основных средств находится не на должном уровне.

При принятии их к бухгалтерскому учету на счет 01 следовало заполнять  форму № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объектов основных средств" и инвентарную  карточку по форме № ОС-6, а при  списании требуется заполнение формы  № ОС-4, с одновременным отражением в карточке № ОС-6. Не прослеживается дальнейший учет списанных объектов, вся операция оформлялась в проводках  при полном отсутствии первичных  документов, что вероятно может вызвать  повод в злоупотреблении. На замечания, бухгалтер отреагировала, и все  операции были оформлены в соответствиями с требованиями по учету основных средств. Иначе могли возникнуть проблемы с налоговыми органами, так как фирма является плательщиком налога на прибыль, и необоснованное списание расходов на затраты значительно повлияет на определение налогооблагаемой базу для исчисления налога на прибыль.

Основанием для составления  любой проводки в бухгалтерском  учете должен служить первичный  документ. Для начисления амортизации  Дт 44 – Кт 02, можно использовать расчетную ведомость по начислению амортизации основных средств, составленную в произвольной форме. Потому что данный расчет не содержится ни в одной из известных альбомов унифицированных форм первичной учетной документации. Следовательно, его приходиться разрабатывать самостоятельно. В ООО "Орбита-4" данная форма имеется для расчета амортизации. В своем стремлении сблизить бухгалтерский и налоговый учет начисления амортизации бухгалтерия предприятия не имеет возможности для минимизации платежей по налогу на прибыль, таким образом прослеживается упущенная выгода для уменьшения налоговой базы путем увеличения затрат на сумму амортизационной премии, так как для целей бухгалтерского учета такого понятия не существует.

ООО "Орбита-4" является малым предприятием, на этом основании  не подлежит обязательному аудиту, который в работе освещается теоретически.

В целом состояние бухгалтерского учета основных средств соответствует  требованиям законодательства.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ: в двух частях. -10-е издание.  – М.: "Ось-89", 2009. – 704с.

2. Федеральный закон №  129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. – М.: Гросс  Медиа, 2008.- 12с.

3. Федеральный закон №  307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. "Об аудиторской  деятельности" // "Аудиторские  ведомости". 2008, № 24. С.2 -26.

4. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций (утв. приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. № 94н  с изменениями от 18 сентября 2006 г.) – М.: Бератор, 2008. – 96с.

5. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями  от 24 марта 2000 г.) // Налоговый вестник. 2006. - № 7. – С.12-19.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н в редакции от 27.11.2006г. // Комментарии к нормативным актам. – 2006. - № 16 – С. 4-10.

7. Приказ Минфина России  от 06.10.2008г. "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" ПБУ  1/2008г. // Комментарии к нормативным  актам. – 2007. - № 24. – С. 3-8.

8. Приказ Минфина России  от 22 июля 2003 года № 67н "О  формах бухгалтерской отчетности  организаций" – М.: Бератор, 2007. – 26с.

9. Приказ Минфина России  от 6 июля 1999 г. № 43н "Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" ПБУ 4/99", в редакции от 18.09.2006г. – М.: Бератор, 2009. – 33с.

10. Приказ Минфина России  от 9 июня 2001г. № 44н "Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету "Учет материально-производственных  запасов" ПБУ 5/01", в редакции  от 26.03.2007г. – М.: Гросс Медиа, 2007. – 32с.

11. Приказ Минфина России  от 28 декабря 2001 г. № 119н "Об  утверждении Методических указаний  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов" – М.: ИНФРА-М, 2007. –  90с.

12. Классификация основных  средств, включаемых в амортизационные  группы (утв. постановлением Правительства  РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями  от 18 ноября 2006 г.) – М.: ГроссМедиа, 2006. – 240 с.

13. Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств (утверждены приказом  Минфина РФ от 13 октября 2003 г.  № 91н) – М.: ГроссМедиа, 2006. – 240 с.

14. Постановление Госкомстата  РФ от 21.01.2003 года № 7 "Об утверждении  унифицированных форм по учету  основных средств" // Практическая  бухгалтерия. – 2007. - № 12 – С. 7-15.

15. Антипкин С. Основные средства как вклад в уставный капитал организации // Финансовая газета. – 2006. - № 10. С. 7.

16. Аникин П. Учет основных  средств: новое ПБУ против МСФО // Консультант. – 2007. - № 7. С. 17-22.

17. Асеева Л. Амортизация  основных средств // Финансовая  газета. – 2007. - № 19. С. 22-26.

18. Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов. – Ростов н /Д: "Феникс", 2007. – 256 с.

19. Бакушин А. Учет основных средств в 2008 г. в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" // Финансовая газета. - 2008. - № 11. С. 7-14.

20. Балашова А. Амортизация  после модернизации // Практическая  бухгал-терия – 2006. - № 6. с. 31-35.

21. Башинская Ю. Аудит амортизации // Финансовая газета. - 2006. - № 14. С. 5-11.

22. Беляева Н.А. Амортизация  основных средств в налоговом  учете: определение первоначальной  стоимости и срок полезного  использования // Налоговый учет  для бухгалтера. – 2006. - № 5. С. 12-16.

23. Борисов Д. Оптимизация  налогов через амортизационную  премию // Консультант. – 2009. - №  1. С. 22-27

24. Васильев Д.А. Проблемы  списания основного средства, если  срок службы не истек // Главбух.  – 2008. - № 6. С. 28-32.

25. Волошин Д.А. Амортизационная  премия – либо все, либо  ничего // Главбух. – 2009. - № 7. С. 22-26.

26. Гулина А.А. Основные средства по-новому // Главбух. – 2009. - № 4. С. 37-39.

27. Дьяков А.Н. Аудит  достоверности расчета сумм амортизации  по основным средствам. //Аудиторские  ведомости. – 2009. - № 6. – С. 3-15.

28. Жирнова И. Ю. Изменения в учете основных средств // Главбух. - 2009. - № 8. С. 41-44

29. Зайцева Н.И. Расчет  улучшенной амортизации // Расчет. – 2006. - № 1С.42.

30. Ершова С.И. Амортизация  в целях налогового учета // Практическая бухгалтерия. - 2009. - №  1. С. 15-19.

31. Леонов Ю.В. Как амортизировать  имущество после модернизации // Главбух. - 2008. - № 5. С. 19-24.

32. Лермонтов Ю. Определение  стоимости амортизируемого имущества  // Финансовая газета. – 2008. - №  27. С. 12-16.

33. Матиташвили А.А. Сначала модернизируем – потом амортизируем

// Бухгалтерское приложение  к газете "Экономика и жизнь". - 2008, - № 15. С. 22-26.

34. Минаева М.А., Столбов  Е.П. Изменения в правилах учета  основных средств (ПБУ 6/01) // Налоговый  учет для бухгалтера. - 2007. - № 3. С. 13-17.

35. Морозов А.С., Барабанов  М.О., Гудков Ф.А., Поединки мнений.// Налоговые споры. - 2008.- № 3. С. 25-27.

36. Неугодова И.Г. Амортизация. Лизинг и аренда основных средств // Главбух. - 2008. - № 8. С. 12-16.

37. Славинская О.А. Расчет  амортизации по новым правилам // Главбух.- 2009. - № 2. С. 12-36