Учет, аудит и анализ расчетов с поставщиками, подрядчиками, банками, бюджетом и внебюджетными фондами

• выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

• определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу “Отчет о финансовых результатах и их использовании” (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу  “Форма №5” (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.

Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, к которому могут быть открыты субсчета: «Расчеты с покупателями и заказчиками»  в рублях, валюте, условных единицах;  « Расчеты по авансам полученным»  в рублях, валюте, условных единицах; «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и другие.

Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, к которому могут быть открыты субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в рублях, валюте, в условных единицах,; «Векселя выданные», «Расчеты по авансам выданным» в рублях, валюте, в условных единицах, и другие.

Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на открытых соответствующим операциям субсчетах:

«Расчеты по имущественному и личному страхованию» в рублях, валюте, в условных единицах; «Расчеты по претензиям»; «НДС по авансам и предоплатам»; «Расчеты по налогам, отложенным для уплаты в бюджет»; «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в рублях, валюте, в условных единицах и другие.

Для обобщенной характеристики объектов  используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (м3, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных, синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается, развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

Оборотная ведомость на примере ООО «Радуга плюс» берутся данные

 

за 3 квартал 2008г по синтетическому счету 76 “Расчеты с 

 

дебиторами и кредиторами” имеет следующий вид (таблица 3.1):

 

                                                                                    Таблица 3.1

                                                                                              (в млн. руб.)

Оборотная ведомость по счету 76.                                                                                                      

№ п\п	Предприятие	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц		Сальдо на конец месяца
		Д	К	Д	К	Д	К
1	ИП Молюков П.А. ООО «ВЕЛЕС» ООО «Мастер Строй» ООО «Медиаторг» ООО «Тавла» ОСБ № 6638 г. Сортавала	- - - 5 - -	82 10 16 - 7 4	546 - 107 7 13 13	464 - 90 2 6 8	- - 1 10 - 1	- 10 - - - -
7	Охрана Тех. обслуживания	-	2	5	3	-	-
8 9 10	ООО «Строй Лига» ОАО Северо Западный Телеком ООО Городской рынок	- 3 -	120 - -	4216 11 40	4141 9 40	- 5 -	45 - -
	Итого	8	239	4953	4760	17	55

 

 

В нашем примере свернутое сальдо по счету 76 составит 38 млн. руб., но однако в развернутом виде мы видим, что 17 млн. руб. представляет собой дебиторскую задолженность, а 55 млн. руб. – кредиторскую задолженность.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.

В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.

В дипломной  работе мы проведем анализ дебиторской и кредиторской задолженности на основе данных хозяйственной деятельности ООО «Радуга плюс» .

Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия.

 В условиях массовой  неплатежеспособности и применения  ко многим предприятиям процедур  банкротства (признания несостоятельности) объективная и точная оценка  финансово-экономического состояния  приобретает первостепенное значение. Главным критерием такой оценки  являются показатели платежеспособности  и степень ликвидности предприятия.

Платежеспособность предприятия определяется его возможностью и способностью своевременно и полностью выполнять платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера. Платежеспособность влияет на формы и условия коммерческих сделок, в том числе на возможность получения кредита.

Ликвидность предприятия определяется наличием у него ликвидных средств к которым относятся наличные деньги, денежные средства на счетах в банках и легкореализуемые элементы оборотных ресурсов. Ликвидность отражает способность предприятия в любой момент совершать необходимые расходы.

Ликвидность и платежеспособность как экономические категории не тождественны, но на практике они тесно взаимосвязаны между собой.

Ликвидность предприятия отражает платежеспособность по долговым обязательствам. Неспособность предприятия погасить свои долговые обязательства перед кредиторами и бюджетом приводит его к банкротству. Основанием для признания предприятия банкротом являются не только не выполненные им в течение нескольких месяцев своих обязательств перед бюджетом, но и невыполнение требований юридических и физических лиц имеющих к нему финансовые или имущественные претензии.

Для оценки платежеспособности и ликвидности могут быть использованы следующие основные приемы:

-структурный анализ изменений  активных и пассивных платежей  баланса, т.е анализ ликвидности баланса;

-расчет финансовых коэффициентов  ликвидности;

-анализ движения денежных  средств за отчетный период.

При анализе ликвидности баланса проводится сравнение активов, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

Главная задача оценки ликвидности баланса- определить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата) (таблица 3.5). Для проведения анализа актив и пассив баланса группируются по следующим признакам: -по степени убывания ликвидности (актив);

        -по  степени срочности оплаты (погашения) (пассив)

                                                                                                             Таблица 3.5

 

Группировка активов и пассивов по балансу

ООО «Радуга плюс» за 9 месяцев

Группы активов и пассивов		Методика расчета	На начало года	На конец года	Отклонение
Наиболее ликвидные активы	А1=денежные средства + краткосрочные финансовые вложения		354	513	159
Быстрореализуемые активы	А2=дебиторская задолженность (до 12 мес.)+прочие оборотные активы		930	2374	-1444
Медленно реализуемые активы	А3=запасы		3632	6873	-3241
Труднореализуемые активы	А4=дебиторская задолженность +ОС		2041	3325	1284
Наиболее срочные обязательства	П1=кредиторская задолженность +прочие краткосрочные пассивы		1473	2650	-1174
Краткосрочные пассивы	П2= краткосрочные средства (заёмные)		900	-	900
Долгосрочные пассивы	П3=долгосрочные заёмные средства		1286	1050	-236
Постоянные пассивы	П4=капитал и резервы		3755	4301	-546

 

 

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняется следующее условие:

Где А-актив, П-пассив

А1>=П1

А2>=П2

А3>=П3

                                                                             А4<=П4

Необходимым условием абсолютной ликвидности баланса является выполнение первых трех неравенств. Четвертое неравенство носит так называемый балансирующий характер: его выполнение свидетельствует о наличии у предприятия собственных оборотных средств. Если любое из неравенств имеет знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, то ликвидность баланс отличается от абсолютной. Теоретически недостаток средств по одной группе активов компенсируется избытком по другой, но на практике менее ликвидные средства не могут заменить более ликвидные, проведем такое сравнение (таблица 3.6)

                                                                                                                         Таблица 3.6

Проверка условий ликвидности баланса                                                                                                           

На начало года			На конец года
А1     354	<	П1   1473	А1     513	<	П1   8374
А2     930	>	П2      900	А2     2374	>	П2       -
А3     3632	>	П3      1286	А3     6873	>	П3      1050
А4     2041	<	П4       3755	А4     3325	<	П4       4301

 

 

Проанализировав данные  видно что, не соблюдается неравенство А1-П1 как на начало года так и наконец года, то есть у предприятия не хватает денежных средств и краткосрочных финансовых вложений для погашения краткосрочных обязательств, но не все так плохо, так как второе неравенство, которое то же свидетельствует о платежеспособности предприятия, соблюдается. Положение предприятия по платежеспособности к концу года улучшается, идет увеличение наиболее ликвидных активов на 159 тыс. руб., увеличение быстрореализуемых активов на 1444 тыс.руб., уменьшение на конец года наиболее краткосрочных обязательств на 1177 тыс. руб., но при этом увеличиваются краткосрочные пассивы на 900 тыс.руб., это означает что предприятию было необходимо привлечение заёмных средств.