Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Мая 2012 в 11:09, дипломная работа
Актуальность выбранной темы состоит в том, что в настоящее время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных видов, при этом может происходить нарушение законодательства. Для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка.
Все больше казахстанских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги - в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.
Начисление причитающегося к получению дохода по краткосрочным предоставленным займам, краткосрочным финансовым инвестициям, предназначенным для торговли, удерживаемым до погашения, имеющимся в наличии для продажи, прочим краткосрочным инвестициям (вознаграждения, дивидендов, роялти) отражается по дебету счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» в корреспонденции с кредитом счета 6110 «Доходы по вознаграждениям», 6120 «Доходы по дивидендам», 6160 «Прочие доходы от финансирования».
Выбытие краткосрочных предоставленных займов, краткосрочных финансовых инвестиций, предназначенных для торговли, удерживаемых до погашения, имеющихся в наличии для продажи, прочих краткосрочных инвестиций отражается по дебету счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в корреспонденции со счетом 6210 «Доходы от выбытия активов».
Списание суммы дооценки по выбывшим краткосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи, отражается по дебету счета 5320 «Резерв на переоценку» в корреспонденции со счетом 6210 «Доходы от выбытия активов».
При выбытии финансовых инвестиций разницу между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признают как доход или расход. Если инвестиция была ранее переоценена, то сумма переоценки накопленной на счете 5320, относят на доход или нераспределенный доход в соответствии с принятой учетной политикой.
Период владения финансовыми инвестициями может быть пересмотрен ТОО «Декор» или измениться по независящим от него причинам, в связи с чем возникает необходимость перевода финансовых инвестиций из одной категории в другую: долгосрочных в краткосрочные и наоборот. Например, предприятие приобрело инвестиции с целью реализации их в ближайшем будущем, а затем решило оставить их и учитывать как долгосрочные финансовые инвестиции.
Для учета долгосрочных финансовых инвестиций, (за исключением инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности) предназначен подраздел 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции».
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
2010 - «Долгосрочные предоставленные займы»;
2020 - «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»;
2030 - «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»;
2040 - «Прочие долгосрочные финансовые активы».
Согласно Международным стандартам и казахстанской системе учета, долгосрочные инвестиции, как правило, состоят из ценных бумаг других компаний, приобретенных с целью обеспечения постоянного источника дохода для инвестора. В раздел долгосрочных инвестиций в балансе не включаются ценные бумаги, приобретаемые для краткосрочных операций, в связи с тем, что установленный срок погашения их составляет период менее одного года.
Группа счетов 2010 «Долгосрочные предоставленные займы», предназначена для учета займов, предоставленных организацией на срок свыше одного года.
Долгосрочные предоставленные займы – долгосрочные займы, предоставленные заимодавцем займополучателю под определенные проценты и гарантии.
В таблице 6 отражены хозяйственные операции ТОО «Декор» на счетах группы 2010 «Долгосрочные предоставленные займы».
Таблица 6 – Хозяйственные операции на счетах группы 2010 «Долгосрочные предоставленные займы»
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
Д-т | К-т | ||
1. | Предоставление долгосрочных займов организациям | 2010 | 1010, 1020, 1040, 1050 |
2. | Погашение долгосрочных займов организациям | 1010, 1020, 1040, 1050 | 2010 |
На счетах группы 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», учитываются долгосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией.
В таблице 7 отражены хозяйственные операции ТОО «Декор» на счетах группы 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения».
Таблица 7– Хозяйственные операции на счетах группы 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
Д-т | К-т | ||
1. | Приобретены долгосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, по первоначальной стоимости | 2020 | 3310, 3390 |
2. | Расходы по оформлению долгосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, отнесены на увеличение первоначальной стоимости. | 2020 | 3310, 3390 |
3. | Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница) | 2020 | 6250 |
4. | Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница) | 7430 | 2020 |
На счетах группы 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», учитываются финансовые активы, которые не попали в следующие категории:
займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией,
инвестиции, удерживаемые до погашения.
Таблица 8 – Хозяйственные операции на счетах группы 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющихся в наличии для продажи», а также счетах группы 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы»
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
Д-т | К-т | ||
1. | Приобретены прочие долгосрочные финансовые активы по первоначальной стоимости. | 2030, 2040 | 3310, 3390 |
2. | Расходы по оформлению долгосрочных финансовых инвестиций отнесены на увеличение первоначальной стоимости. | 2030, 2040 | 3310, 3390 |
3. | Увеличение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности, при увеличении рыночной стоимости долгосрочных финансовых активов. | 2030, 2040 | 6150 |
4. | Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница) | 2030, 2040 | 6250 |
5. | Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница) | 7430 | 2030, 2040 |
6. | Уменьшение первоначальной стоимости долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности, при уменьшении рыночной стоимости краткосрочных финансовых активов. | 7330 | 2030, 2040 |
7. | Реализация прочих долгосрочных финансовых активов | 1210, 1280 | 2030, 2040 |
8. | Переведены краткосрочные финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, на счет долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся для продажи, или прочих долгосрочных финансовых инвестиций | 2030, 2040 | 1140, 1120, 1150 |
9. | Увеличение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении прибыли в совместно контролируемой организации | 2030, 2040 | 6410 |
10. | Уменьшение стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении дивидендов из совместно контролируемой организации | 1270 | 2030, 2040 |
11. | Уменьшение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении убытков в совместно контролируемой организации | 7610, 7620 | 2030, 2040 |
Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных предприятием, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и другие), учитываются на счетах 2000 и 1100 обособленно.
В ТОО «Декор» периодически проводится инвентаризация для выявления наличия фактических долгосрочных и краткосрочных инвестиций. Ценные бумаги ТОО «Декор» хранит на предприятии, поэтому их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе предприятия в сроки, установленные руководителем, а также в случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.
2.3 Анализ финансовых вложений ТОО «Декор»
Финансовое инвестирование - это активная форма эффективного использования временно свободных средств предприятия. Это вложение капитала в:
• доходные фондовые инструменты (акции, облигации и другие ценные бумаги, свободно обращающиеся на денежном рынке);
• доходные виды денежных инструментов, например депозитные сертификаты;
• уставные фонды совместных предприятий с целью не только получения прибыли, но и расширения сферы финансового влияния на другие субъекты хозяйствования, и др.
В процессе анализа изучаются объем и структура инвестирования в финансовые активы, определяются темпы его роста, а также доходность финансовых вложений в целом и отдельных финансовых инструментов.
Ретроспективная оценка эффективности финансовых вложений производится путем сопоставления суммы полученного дохода от финансовых инвестиций со среднегодовой суммой данного вида активов. Средний уровень доходности (ДВК) может измениться за счет: структуры ценных бумаг (Удi), имеющих разный уровень доходности; уровня доходности каждого вида ценных бумаг, приобретенных предприятием (ДВКi)
ДВКобщ = ∑ (Удi * ДВКi ),
Финансовые вложения выполняют различные функции в деятельности организации, среди которых можно отметить следующие:
– получение дополнительного дохода и стабилизация доходов, получаемых организацией от основной деятельности;
– обеспечение ликвидности организации;
– использование ликвидных финансовых вложений в качестве обеспечения при получении кредита.
Для оценки динамики и структуры финансовых вложений используются данные форм №1 «Бухгалтерского баланса» и №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», для оценки доходности финансовых вложений дополнительно надо использовать данные формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», Справки и расшифровки к ней. Так, динамику и структуру финансовых вложений можно оценить по следующим составляющим, перечисленным в Приложение к бухгалтерскому балансу: