Учет финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной товарищами в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России, действующему на дату принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

В соответствии с п. 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы, по которым изменение стоимости в учете отражается по-разному:

• вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость;
• вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

К первой группе относятся ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых может быть документально подтверждена.

Ко второй группе относятся финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, финансовые вложения во вклады по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг, в том числе долговые (облигации) и др., текущую рыночную цену которых определить невозможно.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве прочих доходов и расходов. В отличие от ранее действовавших норм корректировку учетной стоимости финансовых вложений первой группы необходимо производить как при повышении, так и при снижении стоимости этих вложений.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущую рыночную стоимость невозможно определить, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его предыдущей оценки.

Финансовые вложения могут выбывать в следующих случаях:

1. Вследствие погашения по истечении срока обращения.
2. При продаже за плату на вторичном рынке.
3. При передаче в качестве вклада в уставный капитал.
4. При безвозмездной передаче.
5. При передаче в качестве расчетного средства за поставленные ценности.

Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете отражается на дату единовременного прекращения всех условий, определенных ПБУ 19/02.

Согласно ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из следующих способов:

1. По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
2. По средней первоначальной стоимости.
3. По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений.

Применение одного из методов предусматривается учетной политикой организации по определенной группе или виду финансовых вложений.

По первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единицы бухгалтерского учета финансовых вложений оцениваются в клады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

По средней первоначальной стоимости и по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способом ФИФО) могут оцениваться при выбытии ценные бумаги.

Средняя первоначальная стоимость определяется по каждому виду ценных бумаг путем деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на начало месяца и поступивших в течение месяца на их количество.

Стоимость выбывших ценных бумаг определяется умножением количества выбывших ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Обзор литературных источников финансовых вложений

В связи с тем, что бухгалтерский учет регламентируется Законом РФ Федерального Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также соответствующими постановлениями, приказами и инструкциями, данные нормативно-правовые документы подлежали изучению наряду с литературными источниками.

Для изучения теоретических основ учета финансовых вложений были исследованы учебные пособия. Основным из них стал учебник «Бухгалтерский учет» под редакцией А.Д. Ларионова [24], в котором более четко раскрывается теоретическая основа данной курсовой работы.

Так как тема данной работы связана непосредственно с ценными бумагами, то относительно них, в журнале "Бухучёт" №19-2009, в статье «Учет ценных бумаг», автор И.П. Василевич излагает следующее: статьей 143 Согласно Федеральному закону « О рынке ценных бумаг» от 18.07.2009 N 181-ФЗ: Ценная бумага — это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности [2].Но в книге Козлова Е. П. «Ценные бумаги»   говорится что: ««В жизни каждого человека может наступить момент, когда любая бумага окажется ценной». Однако экономическая теория делит весь товарный мир на две группы - сами товары и деньги. В свою очередь, деньги могут быть просто деньгами и капиталом, т.е. деньгами, которые приносят новые деньги. В экономических отношениях, складывающихся на товарном рынке, существует потребность передачи денег и товаров от одного участника рынка другому. Эти отношения фиксируются, оформляются и закрепляются. Если исходить из сказанного, то ценная бумага - это такая форма фиксации рыночных отношений, которая также и сама является объектом этих отношений. То есть заключение сделки или какого-либо соглашения между участниками состоит в передаче или купле-продаже ценной бумаги в обмен на деньги или товар. Однако ценная бумага не деньги и не товар. Ее ценность состоит в правах, которые она дает своему владельцу. Владелец обменивает свой товар или деньги на ценную бумагу только в том случае, если он уверен, что эта бумага ничуть не хуже, а даже лучше (удобнее), чем сами деньги или товар. Таким образом, если исходить из вышеизложенного, то можно дать такое определение ценной бумаги: ценная бумага - эта форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого, обращаться на рынке как товар и приносить доход. Суть ее состоит в том, что у владельца капитала сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. Кроме того, ценная бумага - это особый товар, который обращается на особом, своем собственном рынке - рынке ценных бумаг. Экономический статус ценной бумаги определяется ее содержанием, т.е. способностью служить объектом купли-продажи, обмена, залога или средством расчета. Через курс ценной бумаги инвесторы определяют экономическую целесообразность вложения капитала». Однако Бабченко Т.Н. считает, что ценная бумага – это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов, имущественные права, осуществляемые или передача которых  возможно только при их предъявлении. При покупке переходят все предоставляемые права в совокупности [11]. Кондраков же понимает под ценной бумагой следующее — это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ [21]. Понятие ценной бумаги многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования ценных бумаг.

Ценная бумага - это особый товар, который обращается на особом, своем собственном рынке - рынке ценных бумаг, но не имеет ни вещественной, ни денежной потребительной стоимости, т.е. не является ни физическим товаром, ни услугой.

Согласно изложенному материалу в книге «Бухгалтерский учет» под редакцией А.Д. Ларионова [24], финансовые вложения - это активы организации, предназначенные для увеличения ее капитала или для получения иных экономических выгод. К финансовым вложениям относят инвестиции в ценные бумаги, уставный (складочный) капитал других организаций, не являющихся акционерными обществами, вклады в простые товарищества и предоставленные другим юридическим и физическим лицам займы [7]

В журнале «Консультант бухгалтера», №7, 2009 г. в статье Гончаренко И.И. говорится, что «для целей бухгалтерского учета финансовые вложения классифицируют по назначению, ликвидности, характеру отношений с получателем инвестиций».[36] Также финансовые вложения подразделяют в зависимости от сроков на долгосрочные и краткосрочные.

Финансовые вложения — это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов[23]. Но Бабаева Ю.А. считает иначе, а именно, что финансовые вложения - это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (договором, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью [10]. В тоже время Колесников В. считает, что финансовые вложения - это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям и физ. лицам, вклады в общее имущество по договору о совместной деятельности [20]. Кондраков, считает, что  финансовые вложения   - это вложения денежных средств  и других свободных ресурсов предприятия в активы, не связанные с основной деятельностью  и созданием объектов длительного пользования с целью получения дополнительного дохода.[21]

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения».[8]

Предназначение счета 58 «Финансовые вложения» и перечень основных нормативно-правовых документов по учету финансовых вложений описаны в книге В.Л.Власенко «Корреспонденция счетов для сельхозпредприятий». По мнению автора, счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для отражения информации о наличии и движении инвестиций в ценные бумаги (акции, облигации и иные ценные бумаги) государственных и других организаций, уставные фонды других организаций, а также о предоставленных другим организациям займах. [16]

В ФЗ « О рынке ценных бумаг» от 18.07.2009 N 181-ФЗ говорится что, акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой. Но Неселовская Т.Н. считает что, акция — это долевая, ценная бумаги, удостоверяющая право ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционерным обществом. Акции выпускаются негосударственными организациями и не имеют установленных сроков обращения [26]. Однако Кондраков имеет мнение, что облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт[21]. Автор Сулимов считает, что облигация - ценная бумага, представляющая собой долговое обязательство правительства или фирмы и гарантирующая владельцу возврат долга с процентами в течение некоторого периода времени — в форме регулярных выплат определенной суммы денег, выигрышей или другими способами. Применяются облигации, обеспеченные физическими активами, доходом, облигации с возрастающей стоимостью. Колесников В. считает что, облигация — это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска [20]. Также у Колесникова В. есть свое мнение насчет векселя, так вот в его понимании: Вексель - разновидность ценной бумаги, удостоверяющей письменное безусловное долговое обязательство юридического или физического лица (заемщика, векселедателя) уплатить при наступлении срока платежа владельцу векселя (кредитору, векселедержателю) определенную сумму денег, указанную в векселе. Для Неселовская Т.Н. считает что вексель — это строго установленная форма, которая удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель), либо предложение иному указанному в векселе плательщику (переводный вексель) уплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму в конкретном месте.

Исходя из изложенного, финансовые вложения - это вложение свободных денежных средств для получения дополнительного дохода. Не каждая организация может себе позволить осуществить данные операции.