Учет финансовых вложений

        Дебет 58-1.1  субсчет "Паи и акции" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" -5000 руб. (155 000 - 150 000) - скорректирована  стоимость акций.

         ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» для подразделения в синтетическом учете финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные можно порекомендовать использование субсчетов второго порядка к счету 58. Так, например, долгосрочные вклады по договору простого товарищества будут учитываться на субсчете 58-4.1.

 

 

 

 

 

3.3 Бухгалтерский учет выбытия долгосрочных финансовых вложений

         Финансовые вложения ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно или в виде вкладов в уставный капитал других организаций, а также по договору простого товарищества. В учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО "Альфа" записано, что долгосрочные финансовые вложения при выбытии списываются по средней первоначальной стоимости. Рассмотрим порядок определения стоимости долгосрочных финансовых вложений при их выбытии на примере акций.

         На 1 января 2003 года в бухгалтерском  учете ООО "Альфа" числилось 100 акций ОАО "Ритм" на общую  сумму 300 000 руб. Акции ОАО "Ритм" не обращаются на рынке ценных  бумаг.

В течение января 2003 года ООО "Альфа" еще докупило акции ОАО "Ритм":

- 10 января - 50 акций по  цене 3000 руб.;

- 21 января - 30 акций по  цене 3500 руб.

        17 января 2003 года ООО «Альфа» продало 110 акций ОАО "Ритм" на сумму 400000 руб.   Доходы по данным акциям рассчитываются в зависимости от времени нахождения ценных бумаг на балансе владельца и в данном случае составляют 25000 руб. ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ»  при продаже ценных бумаг оплатило услуги посредника в сумме 15000 руб. Рассчитаем стоимость, по которой проданные акций ОАО «Ритм» будут списаны с баланса (таблица 2.1).

Таблица 2.1.

Расчет средней первоначальной стоимости акций ОАО «Ритм»

Дата	Приход			Расход			Остаток
	К-во	Цена	Сумма	К-во	Цена	Сумма	К-во	Цена	Сумма
Ост.на 01.01.2003	100	3000	300000
10.01.03	50	3000	150000
17.01.03.				110
21.01.03.	30	3500	105000
Итого	180	3083=33	555000	110	3083=33	339167	70	3083=33	215833

 

       Таким  образом, общая стоимость проданных  акций ОАО «Ритм»  равна 339 167 руб. (3083 руб. 33 коп. x 110 шт.).

      Ценные  бумаги, по которым не определяется  рыночная стоимость, можно списывать  по первоначальной стоимости  тех, которые куплены раньше (способ  ФИФО). Для этого сначала надо  рассчитать стоимость остатка  ценных бумаг на конец месяца. Ее определяют исходя из фактической  стоимости бумаг, которые были  куплены последними. Затем эту  сумму вычитают из общей стоимости  ценных бумаг на начало месяца  и тех, которые приобретены в  течение данного месяца, а полученный  результат делят на количество  проданных бумаг.

         Поясним вышесказанное на примере. Предположим, что в учетной политике  для целей бухгалтерского учета ООО "Альфа" установлено, что списанные ценные бумаги оцениваются способом ФИФО. Рассчитаем стоимость проданных акций ОАО «Ритм» способом ФИФО (таблица 2.2).

 

 

Таблица 2.2.

Расчет стоимости акций ОАО «Ритм» методом ФИФО

Дата	Приход			Расход			Остаток
	К-во	Цена	Сумма	К-во	Цена	Сумма	К-во	Цена	Сумма
Ост.на 01.01.2003	100	3000	300000				70	3214	225000
10.01.03	50	3000	150000
17.01.03.				110	3000	330000
21.01.03.	30	3500	105000
Итого	180	*	555000	110	3000	330000	70	3214	225000

 

         Как видно из таблицы 2.2, общая  стоимость проданных акций ОАО  «Ритм»  составит 330000 руб. (3000 руб.  x 110 шт.). А на остатке будут числиться 70 акций по цене 3214 руб. на сумму 225000 руб.

Как видно из приведенных расчетов, при методе ФИФО стоимость списанных долгосрочных финансовых вложений наименьшая, что увеличивает налогооблагаемую прибыль. Метод  средней себестоимости позволяет достичь золотой середины, так как он учитывает колебания цен и сглаживает их. В результате получается усредненная стоимость выбывших долгосрочных финансовых вложений. Также средней при этом методе выходит и стоимость оставшихся вложений. Между тем метод ФИФО делает стоимость остатка финансовых вложений наибольшей, что приводит к увеличению суммы налога на имущество.

Метод списания стоимости долгосрочных финансовых вложений нужно выбирать  в зависимости от того, какую информацию хочет получать руководство предприятия.  Так, поскольку руководство ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» ставит перед собой цель минимизировать налог на прибыль и налог на имущество, то долгосрочные финансовые вложения  лучше всего списывать методом средней первоначальной стоимости, как это и установлено учетной политикой данного предприятия.

         Для синтетического учета выбытия  долгосрочных финансовых вложений  инвестор открывает счет 91 "Прочие  доходы и расходы", на котором  формирует информацию о всех финансовых результатах - доходах по ценным бумагам и прибылях (убытках) от их выбытия. Так, на сумму проданных акций ОАО «Ритм» в учете ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» были сделаны следующие записи:

           Дебет 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками",  Кредит  91 "Прочие  доходы и расходы", субсч.1 "Прочие  доходы" – 400000 руб. - проданы ценные  бумаги;

         Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы", Кредит  сч.58-1.1  "Долгосрочные финансовые  вложения", субсчет "Паи и акции" – 339167 руб. - списана балансовая стоимость  выбывших ценных бумаг;

          Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы", Кредит 51 "Расчетные счета" – 15000 руб. - отражены операционные расходы, связанные с выбытием ценных  бумаг;

          Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Доходы по ценным бумагам",  Кредит 99 "Прибыли и убытки" – 25000 руб. -  отражены доходы по ценным бумагам;

         Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов  и расходов" (99 "Прибыли и  убытки"),  Кредит 91 "Прочие доходы  и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих  доходов и расходов" – 70833 руб. - отражена операционная прибыль  от выбытия ценных бумаг ОАО  «Ритм»;

          Дебет 51 "Расчетные счета",  кредит 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками" – 400000 руб. - на  расчетный счет зачислен долг  покупателя.

         Далее в работе необходимо  рассмотреть порядок создания  резерва под обесценивание долгосрочных  финансовых вложений.

 

 

4. Создание резерва под обесценивание долгосрочных финансовых вложений

         Учетной политикой ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» предусмотрено создание резерва под обесценивание долгосрочных финансовых вложений в случае устойчивого снижения их стоимости.    

         Так, по состоянию на 31 декабря 2002 года ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» проверило свои финансовые вложения. В ходе проверки было установлено устойчивое снижение их стоимости. Размер снижения равен 30 000 руб. На эту сумму ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» создало резерв под обесценивание финансовых вложений.  В бухгалтерском учете ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» была сделана запись:

           Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 59 субсчет "Резерв под обесценивание  финансовых вложений" - 30 000 руб. - создан резерв.

       Если  в дальнейшем расчетная цена  вложений, по которым уже создан  резерв, будет повышаться или  понижаться, то на эти отклонения  следует скорректировать данный  резерв. Если же такой актив  продают, то организации надо  восстановить суммы ранее созданного  резерва. При этом увеличивается  операционный доход.

         Рассмотрим вышесказанное на  примере. В январе 2003 года ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ»  продало долгосрочные финансовые вложения (ценные бумаги), по которым ранее создало резерв. В этом случае бухгалтер ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» должен восстановить суммы резерва:

         Дебет 59 субсчет "Резерв под обесценивание  финансовых вложений",  Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 30 000 руб. - восстановлен ранее созданный  резерв.

         Далее в работе необходимо  рассмотреть порядок формирования  информации о долгосрочных финансовых  вложениях в бухгалтерской отчетности ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ».

 

5. Формирование информации о долгосрочных финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

         Перед составлением бухгалтерской  отчетности проводится инвентаризация  долгосрочных финансовых вложений, которая оформляется инвентаризационной  описью ценных бумаг и бланков  документов строгой отчетности  ф. № ИНВ-16 (приложение 3).

          Согласно п.42 ПБУ 19/02, в бухгалтерской  отчетности должна раскрываться  с учетом требования существенности  как минимум следующая информация:

• способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
• последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
• стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
• разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
• по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным п.22 ПБУ 19/02;
• стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
• стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
• данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
• по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.

           Информация о долгосрочных финансовых  вложениях и их источниках  подлежит раскрытию в следующих  формах отчетности:

• бухгалтерский баланс ф. N 1;
• отчет о движении денежных средств ф. N 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу ф. N 5.

         Необходимо учесть, что Приказом  Министерства финансов РФ № 67н  от 22 июля 2003 года утверждены новые  формы бухгалтерской отчетности  организаций, которые вводятся в  действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.