Учет финансовых вложений

Обязательным реквизитом сертификата именной эмиссионной ценной бумаги является имя (наименование) ее владельца. В документарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции и облигации предприятий, векселя, государственные облигации (ОГСЗ, ОВВЗ) и другие.

Оформление векселей имеет свои особенности.

Простой вексель должен содержать:

• наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
• простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
• указание срока платежа;
• указание места, в котором должен быть совершен платеж;
• наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
• указание даты и места составления векселя;
• подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Переводный (переводной) вексель должен содержать:

• наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
• простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
• наименование того, кто должен платить (плательщика);
• указание срока платежа;
• указание места, в котором должен быть совершен платеж;
• наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
• указание даты и места составления векселя;
• подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Часть обращающихся на рынке ценных бумаг существует в так называемой бездокументарной форме, т.е. владельцы таких бумаг не могут их получить «на руки» в виде документа. Информация о переходе права собственности на подобные бумаги поступает предприятию в виде выписок из реестра или выписок со счета депо, поскольку права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра — записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии — записями по счетам депо в депозитариях.

Выписка со счета депо содержит: реквизиты счета депо и депозитария, сведения о ценной бумаге (количество, характеристики), наименование владельца, дату перехода права собственности, сведения о документе, на основании которого произошла смена владельцев.

Выписка из реестра предоставляется на конкретную дату по требованию держателя бумаг и содержит информацию о реестродержателе, владельце, количестве ценных бумаг, характеристики ценных бумаг. Выписка заверяется подписью должностного лица и заверяется печатью реестродержателя.

В бездокументарной форме могут существовать эмиссионные ценные бумаги предприятий (акции, облигации) и государства (ГКО, ОФЗ).

 

 3.2. Бухгалтерский  учет поступления и последующей оценки долгосрочных финансовых вложений

ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» заключило договор со специализированной организацией на оказание информационных услуг с целью последующего приобретения на бирже акций ОАО «Вымпел». За оказанные услуги было оплачено 15 000 руб.  На основании полученной информации ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» заключило договор и в январе 2003 года  приобрело 1500 акций по цене 100 руб. за штуку на общую сумму 150 000 руб.

         Поскольку на основании оказанных  информационных услуг предприятие  приобрело акции, то стоимость  этих услуг включается в фактические  затраты по приобретению акций.

        В  бухгалтерском учете ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» эти операции отражаются следующими записями:

1. Дебет 97 «Расходы будущих  периодов» Кредит 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» - 15 000 руб. - отражена сумма оказанных  информационных услуг.

2. Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» Кредит 51  «Расчетные счета» - 15 000 руб. - оплачена  стоимость информационных услуг.

3. Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»  - 150 000 руб. - оплачена продавцу стоимость  акций по договору.

4. Дебет 58-1 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»  Кредит 76  «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» - 150 000 руб. - получены  акции.

5. Дебет 58-1 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» Кредит 97  «Расходы будущих периодов» - 15 000 руб. - стоимость информационных  услуг включена в первоначальную  стоимость акций.

         Если бы информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, были оплачены, но ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» приняло решение не приобретать такие вложения, стоимость оказанных услуг была бы отнесена на финансовые результаты в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, когда было принято решение не осуществлять финансовые вложения.

        Далее  в работе необходимо рассмотреть, как отражается в бухгалтерском  учете ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» получение финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал.

         В оплату акций при учреждении ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» учредителем внесены 1000 акций предприятия ОАО «Стимул»  номинальной стоимостью 150 руб. каждая на общую сумму 150 000 руб., которая согласована всеми учредителями и подтверждена независимым оценщиком. Эта стоимость соответствует размеру вклада данного участника.

        В  бухгалтерском учете ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» были сделаны  следующие записи:

1. Дебет 75/1 «Расчеты с  учредителями», субсчет «Расчеты  по вкладам в уставный капитал»  Кредит 80 «Уставный капитал» - 150 000 руб. - отражено формирование уставного  капитала согласно учредительным  документам.

2. Дебет 58-1 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»   Кредит 75/1 «Расчеты с учредителями», субсчет  «Расчеты по вкладам в уставный  капитал»  - 150 000 руб. - внесенные учредителем  акции приняты к учету в  составе финансовых вложений.

          Рассмотрим, как отражается в  бухгалтерском учете ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ»  безвозмездное получение долгосрочных финансовых вложений.

         20 акций номинальной стоимостью  по 1000 руб., которые ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» получило от физического лица, обращаются на организованном рынке ценных бумаг. По заключению профессионального участника рынка ценных бумаг, текущая рыночная стоимость одной акции на дату принятия их к бухгалтерскому учету составила 1200 руб. Намерений продать ценные бумаги в ближайшее время у ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» нет.

         В бухгалтерском учете ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» необходимо сделать следующую запись:

         Дебет 58-1 «Долгосрочные финансовые  вложения», субсчет «Паи и акции»  Кредит 91/1 «Прочие доходы»  - 24 000 руб. - отражена рыночная стоимость  безвозмездно полученных акций.

         Далее в работе необходимо  изучить, как отражается в учете  ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» получение долгосрочных финансовых вложений при исполнении обязательств неденежными средствами.

        В  оплату за отгруженную продукцию, договорная цена которой составляет 252 000 руб. (включая НДС - 20% в сумме 42 000 руб.), ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» по соглашению об отступном получила от покупателя (ООО «Тонус») облигации, номинальная стоимость которых составила 280 000 руб.

         Первоначальная стоимость финансовых  вложений определяется исходя  из договорной цены отгруженной  продукции, в счет оплаты которой  получены облигации. В бухгалтерском  учете ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ»  эта операция отражается следующей проводкой:

         Дебет 58-2 «Финансовые вложения», субсчет  «Долговые ценные бумаги»  Кредит 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»  - 252 000 руб. - получены  облигации в оплату за отгруженную  продукцию.

- предоставлен заем.

           Рассмотрим на примере, как отражается в бухгалтерском учете  передача имущества в уставный капитал другой организации

         Так, в сентябре 2003 г. ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» вносит свою долю уставного капитала учреждаемого ею общества основным средством. Внесенный в уставный капитал автомобиль был приобретен в мае 1998 г. за 165000 руб., в том числе НДС - 27500 руб. По состоянию на 01.01.03 была произведена переоценка основных средств. Восстановительная стоимость автомобиля была доведена до 280000 руб. Собранием учредителей общества (с привлечением оценщика) внесенный в качестве вклада в уставный капитал объект основных средств оценен в 200000 руб.

         Выбытие автомобиля отражается  в учете ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» после получения бухгалтерией накладной или акта его передачи, подписанного представителями обеих организаций. Так как передача основного средства в уставный капитал не признается его реализаций, то счет-фактура выписываться не должен. Выбытие автомобиля в сентябре 2003 г. в учете должно отразиться так:

          Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств",  Кредит 01 "Основные средства" - 280000 руб. списана восстановительная  стоимость переданного автомобиля;

         Дебет 02 "Амортизация основных  средств", Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" -  81667 руб. -  списана амортизация  по переданному автомобилю;

         Дебет 58-1 "Финансовые вложения", субсчет «Паи и акции»,  Кредит 01 "Основные средства", субсчет  "Выбытие основных средств" -  198333 руб. -  отражен вклад в  уставный капитал другой организации.

         Рассмотрим, как отражается в  учете ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» получение финансовых вложений в виде вклада по договору простого товарищества

         Договором простого товарищества  № 1 от 17 января 2003 года ведение общих  дел возложено на ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ». В качестве вклада в общее имущество товарищества данное предприятие принимает акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, стоимость которых согласно договору составляет 100 000 руб.

        В  обособленном бухгалтерском учете простого товарищества на основании Акта приема-передачи вклада в совместную деятельность № 1 от 17 января 2003 года данная  операция отражается следующей проводкой:

         Дебет 58-4 «Финансовые вложения», субсчет  «Вклады по договору простого  товарищества»  Кредит 80 «Уставный  капитал» -  100 000 руб. - получены акции  в оценке по договору простого  товарищества.

         Далее в работе следует изучить  особенности отражения в учете  ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» займов, предоставленных другим организациям.

         На основании договора займа  № 3 от 15.08.2003 г. ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» предоставило заем предприятию ОАО «Надежда» в сумме 100 000 руб.  В учете ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» это нужно отразить как финансовое вложение.  После того, как предоставлен заем, бухгалтер ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» делает такую проводку:

         Дебет 58-3 «Финансовые вложения»  субсчет "Предоставленные займы" Кредит 51 «Расчетные счета»  - 100 000 руб.

         Поступления (расходы), связанные с  участием в уставных капиталах  других организаций, а также проценты  и иные доходы по ценным  бумагам не являются предметом  деятельности ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ», поэтому такие доходы признаются операционными. Эти доходы отражаются в учете ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» по мере объявления их размеров организацией, выплачивающей доход, по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

         Рассмотрим, как отражается в  учете ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» получение доходов от долгосрочных финансовых вложений.

         Организацией ОАО «Вымпел» начислены  дивиденды на 1500 акций, принадлежащих  ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ», в размере 100 руб. за акцию согласно решению годового собрания акционеров - 150000 руб. В бухгалтерском учете ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» получение дивидендов отражается следующими записями:

         Дебет 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам", Кредит 91-1 "Прочие доходы" – 150000 руб. – начислены дивиденды.

         Дебет 91-2 "Прочие расходы", Кредит 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам" – 22500 руб. - отражена сумма налога  на прибыль (15%), удержанная у источника  выплаты дохода;

         Дебет 51 "Расчетные счета",  Кредит 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам"– 127500 руб. - поступила на расчетный  счет сумма дивидендов.

         Расходы, связанные с получением  доходов от участия в других  организациях, отражаются по дебету  счета 91-2 "Прочие расходы" в  составе "Прочих операционных  расходов".

         Рассмотри на примере, как производится последующая оценка долгосрочных финансовых вложений.

         В январе 2003 года ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» приобрело на бирже акции ОАО «Вымпел» на сумму 150 000 руб. В феврале 2003 года рыночная стоимость акций выросла и на 28 февраля 2003 года составила 155 000 руб. В учетной политике ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» записано, что стоимость финансовых вложений корректируется ежемесячно. В бухгалтерском учете ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ»  делается следующая проводка: