Учет и анализ реализации товаров в оптовой торговле (на примере ООО «Оптима»)

Книга продаж является налоговым  регистром, на основании которого начисляется  НДС. Сумма начисленного НДС составляется из итогов по графам 5б и 6б книги продаж.

Второй налог, к которому продажа товаров имеет прямое отношение – это налог на прибыль  организаций. Для этого налога уже  прямо предусмотрена система  налогового учета – статья 313 Налогового кодекса РФ. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета  должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные  документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой  базы.

Формы аналитических  регистров налогового учета для  определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать  следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных  операций;

подпись (расшифровку  подписи) лица, ответственного за составление  указанных регистров.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический  учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных  форм на бумажных носителях, в электронном  виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения  хозяйственных операций в регистрах  налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров  налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

1. Министерство РФ по налогам и сборам (теперь уже Федеральная налоговая служба РФ) в своем Информационном сообщении от 19.12.2001 г. привело рекомендуемую систему налогового учета с примерными формами налоговых регистров.  Из данного Информационного сообщения к теме настоящей дипломной работы относятся следующие налоговые регистры: Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО), Регистр учета поступлений денежных средств, Регистр учета доходов текущего периода. К сожалению, достаточной информативностью обладает только первый из перечисленных регистров. Остальные нуждаются в доработке согласно условиям деятельности торговой организации.

Оценка товаров

В основе формирования цены товара лежит денежное выражение  стоимости товара и услуг по его  реализации.

Пунктом 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрено, что товары могут учитываться по розничным (продажным) ценам или по покупной стоимости. Та же норма предусмотрена и п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены предприятия, то есть цены, по которой приходуют и списывают товары. Выбор учетной цены фиксируется в соответствующем документе об учетной политике организации.

В том случае, если торговыми  организациями товары учитываются  по ценам приобретения (по "покупным" ценам), их учетная стоимость формируется по правилам, установленным п.6 ПБУ 5/01. В учетную стоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением, за исключением сумм налога на добавленную стоимость. Торговые организации могут использовать методы оценки товаров при их выбытии в оценке по средней (средневзвешенной) себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) и по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Метод средней (средневзвешенной) себестоимости

Оценка товаров при  их продаже и списании по средней (средневзвешенной) себестоимости основана на определении средней себестоимости  единицы каждого вида товаров, имевших  движение в отчетном месяце.

Метод ФИФО

Этот метод представляет собой оценку товаров по себестоимости первых (с учетом стоимости остатков) в течение отчетного месяца закупок товаров.

Указанный метод предусматривает  учет заготовок товаров в течение  отчетного месяца по фактической  себестоимости. При продаже товаров, а также выбытии товаров на другие цели их списание производится по себестоимости первых в отчетном месяце закупок, с учетом стоимости товаров, числящихся в учете на начало месяца.

Для этого сначала  определяется себестоимость не использованных на конец отчетного месяца товаров  исходя из затрат на последние закупки товаров.

Стоимость проданных  товаров определяется путем вычитания  из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, стоимости приходящейся на остаток товаров на конец месяца.

Распределение стоимости  проданных товаров по счетам учета  реализации и другим счетам их использования  производится исходя из средней стоимости  единицы каждого вида товара и  количества товаров, проданных или  выбывших на другие нужды.

Метод ЛИФО

Данный метод обеспечивает соответствие текущих доходов и  расходов и позволяет учесть влияние  инфляции на результаты финансовой деятельности организации.

При этом методе товары на конец отчетного месяца оцениваются  исходя из их количества и предположения, что стоимость данных товаров складывается из затрат на первые их закупки.

Стоимость проданных  товаров определяется путем вычитания  из стоимости остатков  товаров  на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, их стоимости, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного месяца.

Распределение стоимости  проданных товаров по счетам учета  реализации и другим счетам их использования  производится исходя из средней стоимости  единицы каждого вида и количества проданных товаров.

Применение указанных  методов оценки запасов ориентирует  предприятие на организацию аналитического учета товаров по отдельным партиям (а не только по их видам). Можно оценить  израсходованные товары расчетным  путем, используя следующую формулу:

Р=Он + П – Ок,

   где  Р - стоимость израсходованных запасов;

 Он и Ок - стоимость начального и конечного остатков запасов;

 П - поступление за месяц.

Положением по учету  материально-производственных запасов  предусмотрено использование еще  одного способа оценки фактической себестоимости выбывающих материальных ресурсов - списание по стоимости каждой единицы изделия. Этот способ применяется наиболее редко и его использование оправдано только для товаров, каждая единица которых обладает значительной стоимостью и продается, как правило, поштучно.

Все рассмотренные здесь  способы оценки выбывающих товаров - по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО и себестоимости каждой единицы, используются только в случае учета  товаров по фактической себестоимости  их приобретения.

Сущность учета  товаров по "продажным" ценам  заключается в том, что оценка товаров в бухгалтерском учете  производится по ценам, по которым они  должны быть реализованы, включая налог  на добавленную стоимость.

Разница между  ценой продажи и расходами, связанными с приобретением товаров, которые в соответствии с ПБУ 5/01 включаются в их себестоимость, носит название торговой наценки, учитываемой по счету 42 "Торговая наценка".

Для определения  торговой наценки используется определенный процент от цены приобретения (с учетом НДС) или цены, по которой товары принимаются к учету.

Например, если отдельный товар приобретен за 11 руб. 80 коп., включая НДС в сумме 1 руб. 80 коп. (Ставка НДС - 18 процентов), то учетная стоимость товара, по которой он должен быть принят к бухгалтерском учету, составит 10 руб. (11 руб. 80 коп. - 1 руб. 80 коп.).

Если размер торговой наценки в организации  составляет 40 процентов, то формирование продажной стоимости товара осуществляется следующим образом - 14 руб. (10 руб. + (10 руб. х 40%)). Сумма торговой наценки составит 4 руб. (14 руб. - 10 руб.).

При этом следует  учитывать, что в цену продажи  уже заложена сумма НДС по ставке 18 процентов, которую следует выделить. Сумма НДС со стоимости единицы  товара составит 2 руб. 14 коп. (14 руб. х 18 / 118), а цена продажи товара без учета НДС - 11 руб. 86 коп. (14 руб. - 2 руб. 14 коп.).

Формирование  торговой наценки может осуществляться и несколько иным способом. К учетной  цене товара применяется первоначальный размер наценки, не учитывающий начисленную сумму НДС, а окончательная сумма наценки определяется после применения предусмотренной ставки НДС.

Например, если учетная стоимость единицы товара составляет 10 руб., а первоначальная ставка наценки 40 процентов, то продажная  цена товара без учета суммы НДС с нее составит 14 руб. (10 руб. + (10 руб. х 40%)). Окончательная цена продажи составит 16 руб. 52 коп. (14 руб. + (14 руб. х 18%)). А сумма торговой наценки составит 6 руб. 52 коп. (16 руб. 52 коп. - 10 руб.).

Начисленная сумма торговой наценки оформляется записью по дебету счета 41 и кредиту счета 42, и тем самым на сумму торговой наценки увеличивается учетная стоимость товаров.

Переоценка товаров  осуществляется согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Основанием для переоценки товаров является распоряжение руководителя организации. Для предприятий, ведущих учет по покупным ценам, результат переоценки отражается в учете только в случае снижения в течение года цен на товары либо морального устаревания ценностей и потери их первоначального качества (согласно п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Переоценка товаров  представляет собой разницу между  стоимостью остатков товаров по прежним  ценам и вновь установленным продажным ценам. Оформляется переоценка инвентаризационной описью-актом, где помимо наименования, количества, другой информации о товаре указывается старая и новая цена, стоимость товаров в новых и старых ценах, сумма до оценки при повышении цен и сумма уценки при снижении цен.

Когда в учетной политике организации предусмотрено использование  оценки товаров по покупным ценам, данные уценки в бухгалтерском учете  не фиксируются, если она не превышает  сумму торговой наценки. Если стоимость возможной реализации снизится ниже покупной стоимости, то отрицательную разницу возможно списать на убытки: