в марте будут сделаны
проводки:
дебет счета 90 кредит
счета 43 субсчет «Готовая продукция
по учетным ценам» - 1,7 млн. руб.
- на сумму нормативной себестоимости
проданной продукции;
дебет счета 90 кредит
счета 43 субсчет «Отклонения фактической
себестоимости готовой продукции
от учетной стоимости» - 134130 руб.
(1,7 млн. руб. * 7,89%) - на сумму отклонений
в части, относящейся к проданной
продукции.
Так как ЗАО «ЦИМС»
использует журнально-ордерную форму
учета, то сумма фактической
себестоимости выпущенной продукции
указывается в журнале-ордере
№ 10/1 в дебете счета 43 «Готовая
продукция» и кредите счета
40 «Основное производство». Счет
43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный.
Сальдо счета показывает фактическую
себестоимость остатка готовой
продукции на складах организа-ции;
оборот по дебету - фактическую
себестоимость выпущенной продукции
основного производства и прочих
изделий, возвращенной покупателями
продукции и полуфабрикатов соб-ственного
производства, отгруженных на сторону;
оборот, но кредиту - фактическую
себестоимость отгруженной отчетном
месяце продукции.
Для определения фактической
себестоимости остатка гото-вой
продукции на складах и отгруженной
продукции на отчет-ный месяц
используется ведомость № 16 «Движение
готовых из-делий в ценностном
выражении».
В первом разделе
ведомости № 16 формируются данные
пол-ной характеристики счета
43 «Готовая продукция» в двух
оценках - фактической и учетной.
Это необходимо для определения
удельного веса (процента) фактических
затрат в общем объеме готовой
продукции, которой располагала
организация в отчетном месяце (остаток
на начало месяца плюс поступило из производства)
к учетной (плановой) их стоимости.
Если этот процент составляет
100%, это означает, что факти-ческие
затраты соответствовали плановым
затратам. Если процент ниже 100, организация
достигла снижения себестоимости продукции
и в результате реализации данной
продукций она получит сверхплановую
прибыль; если процент выше 100, организация
допус-тила перерасход по статьям калькуляции
и превысила плановую норму затрат.
На каждую группу материальных ценностей
составляются отдельные ведомости
№ 16. Если по одному расчетному документу
значатся данные об отгрузке или отпуске
продукции или материальных ценностей,
относимым к разным расчетным
группам обособленные ведомости
не составляются, а необходимые показатели
по группам приводятся в отдельных
графах ведомости.
Это же процентное
отношение фактической себестоимости
всей продукции к ее учетной
(плановой) себестоимости может использоваться
бухгалтерией и для расчета
фактической себес-тоимости продукции,
отгруженной в отчетном месяце,
возвращен-ной покупателями, и ее
остатка на конец месяца. Остаток
па ко-нец месяца по фактической
себестоимости необходим для
последующей сверки с Главной
книгой, а с книгами учета остат-ков
складов сверяется остаток по
учетным ценам.
В ведомости № 15
группируются в необходимом разрезе
расходы на продажу, учитываемые
на счете 44 «Расходы на продажу»,
списываемые на счет 90 «Продажи»
и включаемые в себестоимость
реализованной продукции. Затраты,
отражаемые по дебету счета
44 показываются в ведомости №
15 по статьям аналитического учета
и корреспондирующим счетам, за
исключением сумм этих расходов,
произведенных из кассы через
банк или подотчетных лиц и
стоимости услуг сторонних организаций
и готовых изделий. Последние
приводятся в ведомости № 15
только в аналитическом разрезе,
без разбивки по корреспондирующим
счетам, поскольку они уже нашли
отражение в надлежащих журналах-ордерах.
Для хранения материально-производственных
запасов в ЗАО «ЦИМС» существует
склад. Прием, хранение, отпуск
и учет материальных запасов
возлагается на заведующего складом
и кладовщиков, которые несут
ответственность за правильный
прием, отпуск, учет и сохранность
вверенных им запасов, а также
за правильное и своевременное
оформление операций по приему
и отпуску. С указанными лицами
заключены договора о полной
материальной ответственности в
соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Учет готовой продукции,
находящейся на складе предприятия,
ведется на карточках складского
учета по каждому наименованию,
сорту, марке, размеру. Учет
готовых изделий на складе
организуется по оператив-но-бухгалтерскому
методу, т.е. на каждый номенклатурный
но-мер изделий открывается карточка
учета материалов (ф. № М-17). По
мере поступления и отпуска
готовых изделий кладовщик на
основе документов записывает
в карточках количество цен-ностей
(приход, расход) и рассчитывает остаток
после каждой записи.
Бухгалтер обязан ежедневно
принимать на складе документы за
истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные,
приказы-на-кладные, товарно-транспортные
накладные) (Приложения 1,2). Правильность
ведения складского учета подтверждается
подписью бухгалтера в карточке складского
учета.
По окончании отчетного
периода бухгалтер перепроверяет
организацию складского учета
(все первичные документы, требования-накладные
и карточки складского учета),
подсчитывает итоги карточек
и после этого переносит их
в «Ведомость учета готовой
продукции» по учетной цене
единицы продукции, рассчитанной
в «Акте производства (изготовления)
готовой продукции». Затем по
итогам ведомости делаются бухгалтерские
проводки, через которые данные
о движении готовой продукции
за отчетный период переносятся
в Главную книгу, а затем
в Бухгалтерский баланс (Приложение
8).
Выпущенная готовая
продукция переходит из сферы
произ-водства в сферу обращения.
Этот процесс фиксируется в
первич-ных документах - приемо-сдаточных
накладных, актах, ведомо-стях, планах-картах
и др.
Отпуск готовой продукции
покупателям осуществляется в ЗАО
«ЦИМС» на основании накладных (форма
№М-15 «Накладная на отпуск материалов
на сторону»). Основанием для оформления
накладной на отпуск готовой продукции
на складе, является распоряжение директора
предприятия, а также договор
с покупателем (Приложения 4,5).
В ЗАО «ЦИМС» используется
следующая схема движения накладной
М-15:
в отделе сбыта выписывается
4 экземпляра накладной;
4 экземпляра накладной
передаются в бухгалтерию для
регистрации в журнале регистрации
накладных на отпуск готовой
продукции и подписи их главным
бухгалтером;
бухгалтерской службой
подписанные накладные возвращаются
в отдел сбыта, где один экземпляр
остается у кладовщика как
оправдательный документ на отпуск
готовой продукции со склада,
второй служит основанием для
выписки счета-фактуры; третий
и четвертый экземпляры накладной
передаются покупателю готовой
продукции. На всех экземплярах
накладной покупатель ставит
подпись, удостоверяющую факт
передачи ему готовой продукции;
при вывозе готовой
продукции через пропускной пункт
четвертый экземпляр накладной
остается в службе охраны, третий
- у получателя в качестве сопроводительного
документа на готовую продукцию;
служба охраны регистрирует
накладные на вывозимую готовую
продукцию в журнале регистрации
грузов и передает их в бухгалтерию
по описи. Бухгалтерская служба
делает отметки о вывозе в
журнале регистрации накладных
на вывоз (продажу) готовой
продукции;
бухгалтерская служба
совместно с отделом сбыта
и службой охраны систематически
осуществляет выверку данных
об отпущенной со склада готовой
продукции и других материальных
ценностей с данными об их
фактическом вывозе, путем сопоставления
данных соответствующих граф
в журнале регистрации накладных
на отпуск готовой продукции
с накладными.
На основании накладных
на отпуск готовой продукции
выписывают счет-фактуру (Приложение
6). Продажа готовой продукции
производится ЗАО «ЦИМС» по
свободным (рыночным) ценам и тарифам,
увеличенным на сум-му НДС.
При отгрузке готовой продукции
определяются суммы, подлежащие
оплате покупателем, оформляется
и предъявляется ему к оплате
расчетный документ. В платежном
поручении указывают наименование
и местонахождение поставщика
и покупателя, номер договора
поставки, вид отправки, сумму платежа
по договору, стоимость дополнительно
оплачиваемых тары и упаковки,
сумму НДС, выделяемую отдельной
строкой. Оперативный учет отгрузки
ведут в отделе маркетинга
в ежедневно составляемых машинограммах
отгрузки продукции (Приложение
7).
Отгруженная или предъявленная
покупателям готовая продукция
по ценам реализации (включая
НДС) от-ражается по дебету
счета 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» и кредиту счета
90 «Продажи» субсчет «Выручка».
Одновременно с формированием
дебиторской задолженности за
покупателем относятся в дебет
счета учета продаж:
фактическая производственная
себестоимость отгруженной готовой
продукции:
дебет счета 90 субсчет
«Себестоимость продаж» кредит
счета 43 «Готовая продукция» - на
сумму фактической производственной
себестоимости отпущенной продукции;
налог на добавленную
стоимость:
дебет счета 90 субсчет
«Налог на добавленную стоимость»
кредит счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам» на сумму
налога по стоимости отгруженной
продукции;
расходы на продажу,
подлежащие списанию на счет
учета продаж:
дебет счета 90 субсчет
«Себестоимость продаж» кредит
счета 44 «Расходы на продажу».
Поясним на примере:
ЗАО «ЦИМС» в феврале реализована
готовая продукция на сумму
2,36 млн. руб., в том числе НДС
- 360 тыс.руб., производственная себестоимость
готовой продукции - 1,9 млн. руб.,
общехозяйственные расходы - 50 тыс.
руб. (в соответствии с учетной
политикой общехозяйственные расходы
списываются непосредственно на
счет учета продаж), расходы на
продажу - 30 тыс. руб., в том числе
оплата услуг транспортной организации
- 20 тыс. руб., рекламные расходы,
оплаченные наличными деньгами
через подотчетных лиц - 10 тыс.
руб.; в марте месяце 2006 года реализована
готовая продукция на общую
сумму 2,124 млн. руб., в том числе
НДС - 324 тыс. руб., производственная
себестоимость готовой продукции
- 1,7 млн. руб., общехозяйственные
расходы - 25 тыс. руб., расходы на
продажу - 20 тыс. руб., в том числе
оплата услуг транспортной организации
- 15 тыс. руб., представительские расходы,
оплаченные наличными деньгами
через подотчетных лиц - 5 тыс.
руб. Учетной политикой ЗАО
«ЦИМС» принят метод определения
выручки по мере отгрузки готовой
продукции.
В бухгалтерском учете
ЗАО «ЦИМС» будут оформлены
следующие проводки:
в феврале месяце:
дебет счета 40 кредит счета 20
- 1,9 млн. руб.;
дебет счета 43 кредит счета 40
- 1,9 млн. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета
43 - 1,9 млн. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета
26 - 50 тыс. руб.;
дебет счета 44 кредит счета 76
- 30 тыс. руб.;
дебет счета 44 кредит счета 71
- 10 тыс. руб.;
дебет счета 76 кредит счета 51
- 20 тыс. руб.;
дебет счета 71 кредит счета 50
- 10 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета
44 - 30 тыс. руб.;
дебет счета 62 кредит субсчета
90-1 - 2,36 млн. руб.;
дебет субсчета 90-3 кредит счета
68 - 360 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-9 кредит счета
99 - 20 тыс. руб.
Таким образом, на 1
февраля 2006 года будут иметь
место следующие остатки на
субсчетах к счету 90:
90-1 - 2,36 млн. руб. (кредитовый);
90-2 - 1,98 млн. руб. (дебетовый);
90-3 - 360 тыс. руб. (дебетовый);
90-9 - 20 тыс. руб. (дебетовый);
Сальдо по счету 99 (кредитовое)
- 20 тыс. руб.
в марте месяце:
дебет счета 40 кредит счета 20
- 1,7 млн. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета
43 - 1,7 млн. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета
26 - 25 тыс. руб.;
дебет счета 44 кредит счета 76
- 20 тыс. руб.;
дебет счета 44 кредит счета 71
- 5 тыс. руб.;
дебет счета 76 кредит счета 51
- 15 тыс. руб.;
дебет счета 71 кредит счета 50
- 5 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета
44 - 20 тыс. руб.;
дебет счета 62 кредит субсчета
90-1 - 2,124 млн. руб.;
дебет субсчета 90-3 кредит счета
68 - 324 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-9 кредит счета
99 - 55 тыс. руб.
Таким образом, на 1
апреля 2006 года будут иметь место
следующие остатки на субсчетах
к счету 90:
90-1 - 4484 млн. руб. (кредитовый);
90-2 - 3725 млн. руб. (дебетовый);
90-3 - 684 тыс. руб. (дебетовый);
90-9 - 75 тыс. руб. (дебетовый);
Сальдо по счету 99 (кредитовое)
- 75 тыс. руб.
В соответствии с
ПБУ 9/99 выручка принимается к
бухгалтерско-му учету в сумме,
исчисленной в денежном выражении,
равной вели-чине поступления
денежных средств и иного имущества
и (или) вели-чине дебиторской
задолженности. Если величина
поступления покрывает лишь часть
выручки, вы-ручка, принимаемая
к бухгалтерскому учету, определяется
как сумма поступления и дебиторской
задолженности (в части, не
покрытой по-ступлением). При заключении
договора между поставщиком и
покупате-лем в нем определяются
условия поставки продукции, в
соответ-ствии с которыми распределяются
обязанности и состав расхо-дов,
связанных с доставкой продукции.
Эти расходы включаются в состав
расходов на продажу (коммерческих).
В процессе сбыта продукции,
т. е. при ее отгрузке и
передаче покупателям, возникают
расходы на про-дажу. Они относятся
к расходам по обычным видам
деятельности и возмещаются покупателями.