Учет и аудит нематериальных активов

Міністерство освіти і науки України

Вінницький національний технічний університет

 

 

 

інститутФЕП                                                                                                           Кафедра ЕПОВ

 

 

 

 

 

 

 

Облік і аудит нематеріальних активів

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни "Бухгалтерський облік"

 

 

 

 

 

         

 

 

 

 

      

 

       

 

                                   Виконав: ст.ІVкурсу гр.2МЗВ -00 ________  Благодир А.А.

              

                                  Викладач_______________________________   Швейкіна Л.Я.

 

 

 

 

 

 

2003

 

Зміст

Вступ........................................................................................................................3

РозділІ Техніко-економічна характеристика акціонерного товариства “Гайсинський  маслосирзавод”..............................................................................5

Розділ ІІ. Огляд літературних джерел по обліку нематеріальних активівна на підприємствах..........................................................................................................10

2.1. Теоретичні питання, стосовно обліку нематеріальних активів.............................10

2.2. Ведення обліку нематеріальних активів........................................................13

Розділ ІІІ. Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві.............................19

3.1. Облік  оренди необоротних активів Відкритого акціонерного товариства “Гайсинський маслосирзавод”........................................................................................18

3.2. Аудит розрахунків  по обліку необоротних активів...............................................22

3.3.Рекомендації та  пропозиції........................................................................................29

Висновки............................................................................................................................31

Список використаної літератури......................................................................................33

Додатки...............................................................................................................................34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВСТУП

Успішне вирішення стратегічного  завдання становлення і розвитку ринкових відносин в постсоціалістичних країнах значною мірою базується на перебудові і вдосконаленні форм і методів бухгалтерського обліку й аудиту. Зростаюча інтернаціоналізація господарських зв’язків виробничих суб’єктів, в свою чергу, обумовлює необхідність інтегрування бухгалтерського обліку в систему міжнародної практики обліку і статистики.

Якісно нові вимоги до підвищення ефективності обліку і відображення у звітності фінансових і виробничих активів підприємств визначають всебічне осмислення і введення в практику обліку якісно нового виду активів — нематеріальних активів. Дана категорія певною мірою є новою для господарської практики України, а також маловивченою і не до кінця розробленою. Але, не дивлячись на це, в реальному житті зустрічатися з ними доводиться все частіше: в результаті повсюдного використання комп’ютерних програм, розвитку науки і техніки виникає необхідність у правовому оформленні та бухгалтерському обліку прав на корисні моделі, промислові зразки, знаки для товарів та послуг.

Багато елементів, пов’язаних з обліком НМА недостатньо  законодавчо врегульовані, у зв’язку з чим у бухгалтерів-практиків виникає багато питань.

На сьогодні методика і принципи побудови обліку нематеріальних активів є об’єктом пильного вивчення світової економічної науки і практики. Дані питання неодноразово розглядалися на сесії Міжнародної групи експертів ООН з міжнародних стандартів обліку і звітності, і продовжують постійно розроблятися економістами всіх розвинених країн.

Для перехідного етапу  розвитку економіки України і  практики обліку характерне значне відставання стану обліку нематеріальних активів від потреб господарської практики. Зокрема, діючий в Україні підхід при оцінці або при визначенні даного виду активів не може забезпечити підготовку користувачам об’єктивної інформації.

Розвитку теорії і  практики питань бухгалтерського обліку нематеріальних активів присвячені роботи В.Д. Андреєва, А.В. Алексєєвої, В.В. Бабича, М.Т. Білухи, С.Ф. Голова, А.М. Герасимовича, Н.І. Дорош, В.І. Єфіменко, В.П. Завгороднього, В.Г. Лінника, В.В. Сопка, Н.В. Кужельного, Г.Г. Кірейцева, Д.Р. Кетлетта, Г.І. Олеховича, В.Г. Швеця, Л.С. Шатковської, В.Ф. Палія, О.А. Петрик, С. Яремчука, й інших.

У той же час, глибокі  і всебічні теоретичні дослідження  в даній галузі з комплексним  аналізом як вітчизняної, так і міжнародної  облікової практики досить рідкісні, а іноді, і зовсім відсутні. У більшості робіт в неповній мірі дається критичний аналіз існуючих теоретико-методологічних основ і практичної багатоаспектності обліку даного виду активів, недостатня увага приділяється питанням вдосконалення методології та практики бухгалтерського обліку нематеріальних активів. Вищенаведене зумовило вибір теми курсової роботи і її основні напрямки.

Дана курсова робота присвячена дослідженню теоретичних питань методології обліку нематеріальних активів. В рамках даної теми буде розглянуто:

• економічну характеристику категорії „нематеріальні активи”, а також загальні принципи побудови їх обліку на підприємстві;
• види нематеріальних активів згідно з класифікацією, поданою в Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій від 30.11.99 № 291;
• питання аналітичного та синтетичного обліку нематеріальних активів згідно з П(С)БО, документальне оформлення операцій з їх руху та використання на підприємстві, а також принципи відображення даної категорії активів у звітному балансі підприємства;
• характеристику процедур обліку нематеріальних активів, таких як: визнання, оцінка, амортизація, інвентаризація та інших у відповідності до національних стандартів бухгалтерського обліку.

З огляду на той факт, що вітчизняне законодавство, яким регулюється  облік нематеріальних активів, далеке від ідеального, у даній роботі певну увагу приділено конструктивній критиці П(С)БО та законодавчих актів, згідно з якими здійснюється облік даної категорії активів на підприємствах та організаціях України. Крім того, у випадках, коли національне законодавство не в силі відповісти на поставлені питання щодо певних моментів методології обліку, автор залишає за собою право звертатися за відповіддю до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, на базі яких побудовані П(С)БО.

 

РозділІ Техніко-економічна характеристика акціонерного товариства “Гайсинський  маслосирзавод”

Відкрите акціонерне товариство “Гайсинський маслосирзавод”

(далі АТ) засноване  шляхом перетворення орендного  підприємства  “Гайсинський маслосирзавод”у  відкрите акціонерне овариство“Гайсинський  маслосирзавод”.

Місцезнаходження  АТ:

        23700

Вінницька обл., м. Гайсин

Вул.. Плеханова,45

Метою діяльності АТ є:

Найбільш ефективне використання майна та коштів АТ шляхом спільної діяльності по запровадженню нових  технологій, форм організацій виробництва  і оплати праці , залучення інвестицій для розвитку власного виробництва, насичення споживчого ринку власною продукцією, подальше задоволення потреб населення та підприємства у продукції, роботах , послугах АТ, та реалізація на основі одержаного АТ прибутку соціальних та економічних інтересів акціонерів.

Предметом діяльності АТ є:

• виробництво молочних та інших продуктів , їх реалізація;
• закупівля, приймання , переробка молока та вершків;
• торгівельно-закупівельна діяльність, оптова, роздрібна, виїздна  торгівля, створення торговельної мережі , в тому числі пунктів громадського харчування , ресторанів , кафе тощо;
• та інші види діяльності.

Засновником  АТ є:

 держава в особі  Регіонального відділення Фонду  державного Майна України по  Вінницькій області та орендне  підприємство “Гайсинський маслосирзавод”. Акціонерами АТ є фізичні та  юридичні особи, які набули право власності  на акції АТ в процесі приватизації , випуску нових акцій та на вторинному ринку цінних паперів.

Статутний капітал АТ  становить 13147,5тис.грн.

Статутний фонд АТ поділено на 5760000 простих іменних акцій  номінальною вартістю 25 копійок.

Прибуток АТ утворюється з надходжень від господарської діяльності після  покриття матеріальних та прирівнюваних  до них витрат і витрат на оплату праці . З балансового прибутку АТ сплачуються відсотки по кредитах банків, а також вносяться передбачені законодавством України податки та інші платежі до бюджету. Чистий прибуток, одержаний від зазначених розрахунків ,залишається у повному розпорядженні АТ.

АТ здійснює оперативний та бухгалтерський облік результатів своєї діяльності, а також веде статистичну звітність та подає її у встановленому порядку й обсязі органам державної статистики.

Майно АТ складається з основних засобів та оборотніх коштів, а  також цінностей , вартість яких відображена  в балансі  АТ.

 Різні напрямки фінансово-господарської діяльністі підприємства, що пов’язані з виробництвом  та реалізацією продукції , а також фінансовою та інвестиційною діяльністю отримують в кінці грошову оцінку  в сукупності  показників фінансових результатів.

Ці показники  визначають ефективність фінансово-економічної діяльності в цілому по підприємству в продовж аналізованого періоду, таким періодом є 2000-2001 роки. Правильна оцінка фінансових результатів діяльності та фінансово-економічного стану підприємства за сучасних умов господарювання дуже потрібна як для його керівництва і власників, так і для інвесторів, партнерів, кредиторів, державних органів.

На основі бухгалтерської та статистичної звітності підприємства проведемо аналіз основних фінансових показників діяльності підприємства за цей період.

Таблиця 2.1. Зведені основні техніко-економічні показники господарської діяльності ЗАТ “Гайсинський маслосирзавод” за 2000 – 2001 рр.

Назва показника	Джерело інформації	2000	2001	Відхилення
				2002-2000
				Абс. тис.грн.	%
Чистий дохід (виручка) від реалізації	Ф.2 р.035	4246,3	7303,5	3057,	172
Собівартість реалізованої продукції	Ф.2 р.040	4475,2	7150,1	22674,9	159
Середньоріч-на кількість  простих акцій	Ф.2. р.310	12590000	12590000	0	100
Чистий прибуток на одну прсту акцію	Ф.2. р.330	0,00232	0,00232	0	100
Валовий:
прибуток	Ф.2 р.050		153,4	-	-
Збиток	Ф.2 р.055	228,9		382,3	67
Фін. результат від  операц. діяльності
Прибуток	Ф.2р100		189,9	-	-
Збиток	Ф.2 р.105	382,3		572,2	49,6
Фін. результат від  звич.  д-сті
Прибуток	Ф.2 р.190		29,2	-	-
Збиток	Ф.2 р.195	429,0		458,2	6,8
Чистий
Прибуток	Ф.2 р220		29,2	-	-
Збиток	Ф.2 р.225	429,0		458,2	6,8
Валюта балансу	Ф.1 р.640	4799,2	5862,0	1062,8	122
Сер. величина необор. активів	Ф.1 р.080	2719,3	3601,9	882,2	132
Сер. величина обор. активів	Ф.1 р.260	1469,65	1727,7	258,05	117,5
Сер.величина власного капіталу	Ф.1 р.380	3493,45	4081,3	587,75	117
Сер. величина залуч. капіталу	Ф.1 р.620	1305,75	1780,7	474,5	136,2
Рентабельність витрат		-0,05	0,03	0,01	-60
Рентабельність продажу		-0,09	0,004	0,094	-4,4
Рентабельність власного капіталу		-0,12	0,007	0,127	-5,8
Рентабельність активів		-0,12	0,005	0,125	-4,2
Коеф. обор. кредит. заборг.		13,65	13,0	0,65	95,23
Коеф. обор. дебет. заборг.		5,51	8,45	3,24	153
Коеф. обор. запасів		6,74	7,88	1,14	117

За допомогою даної  таблиці бачимо, що в 2000 році чистий дохід від реалізації продукції складав 4246,3тис. грн., а в 2001 році став складати 7303,5тис. грн., тобто збільшився на 3057,тис. грн. (7303,5-4246,), що в процентному відношенні складає 172%. Собівартість реалізованої продукції збільшилася на 22674,9тис. грн. (7150,1- 4475,2 ).Це є негативною тенденцією, оскільки підприємство буде продавати свою продукцію за вищою ціною, що може призвести до зменшення попиту на продукцію. Але при цьому валовий прибуток у 2001 році порівняно з 2000 роком  зріс  на 382,3 тис. грн. , коли ж у 2000році був збиток у розмірі 228,9 тис.грн

За рахунок цього  фінансовий результат від звичайної  діяльності збільшився на 572,2 тис. грн. На таке ж значення збільшився чистий прибуток, тобто в 2000 році підприємство було збитковим і отримало збиток у розмірі 429,0 тис. грн, а в 2001році воно отримало прибуток в розмірі 29,2 тис. грн.

Це пояснюється  тим , що  на початок 2000року на обліку підприємства з’явилося 12590тис простих акцій, які в 2001 році дали прибуток  в розмірі 2,32 грн. на  одну просту акцію , що в загальному склало 29,2 тис.грн.

Тобто за  рахунок надходжень від простих акцій підприємство отримало прибуток.Відомо, що формування капіталу підприємства відбувається за рахунок як власних, так і залучених  коштів і, як правило, основним джерелом фінансування є власний капітал. Аналізуючи даний показник ВАТ “Гайсинський маслосирзавод”, можна відмітити тенденцію збільшення власного капіталу, що звичайно розцінюється позитивно. Так, його середнє значення у звітному періоді, порівнюючи з 2000 р., збільшилось на 587,75 тис.грн (4081,3-3493,45) , що в процентному  значенні становить 117%

Такі результати свідчать про покращення  фінансового стану, його відповідно фінансової стійкості, зменшення ризику банкрутства та  більшої можливості залучення коштів до обороту.

Середнє значення залученого капіталу має тенденцію до збільшення:

у 2000р. його значення збільшилось  на 474,5тис. грн.. (1780,7 – 1305,75),  тобто  на 136,2%, що свідчить про зростання  фінансових зобов’язань підприємства, які воно має погасити в певні  строки. Коефіцієнт концентрації власного капіталу (автономії) у 2000р. склав 0,85  а це означає, що частина власного капіталу у загальній сумі фінансових ресурсів підприємства становить 85%, що свідчить про те, що на той період підприємство можна було вважати фінансово стійким. В 2001році ситуація на підприємстві стосовно даної характеристики суттєво не змінилася. Значення коефіцієнта автономії  у 2001р.  склало 0,7  це означає. що за останні рік у підприємства трохи знизився рівень  фінансової стійкості. Але це не є негативним , оскільки  нормальне значення цього показника 0,6.