Учет и аудит нематериальных активов

Нарахування амортизації  відображається в дебеті рахунків витрат виробничої або комерційної діяльності та кредиту рахунка субрахунка «Знос (амортизація) нематеріальних активів».

 

 

Розділ ІІІ. Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві

3.1. Облік   нематеріальних активів Відкритого акціонерного товариства “Гайсинський маслосирзавод”

ПідпиємствоВАТ“Гайсинський  маслосирзавод” на протязі звітного та базових років проводило наступні операції ,які відносяться до обліку аренди необоротніх активів:

• придбало на умовах авансованої оплати колективний товарний знак;
• нарахувало амортизацію на «інші нематеріальі активи».

1.Підпиємство ВАТ“Гайсинський  маслосирзавод” придбало на умовах авансованої оплати колективний товарний знак “Запорізької асоціації виробництва сирівта молочних продуктів”в сумі , придбало на умовах авансованої оплати колективний товарний знак 60 тис.грн., що в свою чергу, це дасть нашому підприємству можливість краще виділити товар   і швидше знайти потенційного споживача.

В бухгалтерії  дані операціії  будуть відображатись наступним  чином:

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дебет	Кредит	Тис.грн
1.	Придбано нематеріальні  активи (на умовах авансової оплати) на суму за договором на суму без ПДВ — на суму ПДВ	154 644	631 631	60,0 10,0
2.	Зараховано придбаний  об'єкт до нематеріальних активів	12	154	50,0
3.	Відображено витрати на утримання колективного товарного знаку	154	65 66	2,0
4.	Відображено витрати  на дослідження технічного обслуговування(індивідуальність, упізнаваєміть, захищеність від підробок)	941	65 66	2,5
5.	Відображено витрати  на реєстрацію колективного товарного  знаку(оплата реєстрації,юридичного права, амортизація патентів, ліцензій)	154	20 65 66	3,5
6.	Зараховано до складу нематеріальних активів колетивний товарний знак	123	154	58,0

 

Враховуючи те , що згідно П(С)БО8  первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму  витрат , пов’заних   з удосконаленням цих активів і підвищенням їхніх можливостей та строку використання і сприянню збільшення почачково очікуваних майбутніх економічних вигод, то первісною вартістю колетивного товарного знаку буде вартість 58,0тис.грн., яка буде включатися до витрат звітного періоду.

 

2.Підпиємство  ВАТ“Гайсинський  маслосирзавод”в кінці року  вирішило нарахувати амортизацію на «інші нематеріальі активи».

За цією статтею відображають інші необоротні активи, які не було включено до попередніх статей.

Згідно з Інструкцією про  застосування Плану рахунків до Інших  необоротних активів відносять  активи, використання яких, як очікується, неможливе більше 12 місяців з  дати складання Балансу.

Отже , нашим підприємством  встановлений  строк корисного  використання  інших нематеріальних активів 12 місяців, тобто норма зносу  склала12% (0,12)

Первісна вартість складала 5,2 тис.грн. , переоцінена вартість склала 4,6тис.грн. Сума зносу дорівнювала 0,6 (5,2*0,12 = 0,6).

В бухгалтерських записах ця операція буде відображатись наступним чином:

Дт 975 «Уцінка необоротних  активів і фінансових інвестицій»

                                                                                                           4600грн

Кт 127 «Інші нематеріальні активи»

 

     

Дт 133 «Знос нематеріальних активів» 

                                                                                                           600грн 
Кт 127 «Інші нематеріальні активи»

 3. На підпиємства ВАТ“Гайсинський  маслосирзавод”в 2001 році  знаходилася  недообладна будівля , призначення якої змінилося, вона стала для виробничого прцесу менш потрібною, оскільки було придбано більшу за обсягами і уже маже обладнану будівлю .

 Підприємство має  дообладнати придбану будівлю  механізмами та устаткуваннями  в майбутньому (при отриманні більшої частки прибутку, або поверненні дебіторської заборгованості). А на даному етапі будвля здається в фінансову  аренду пп.Круженко В.В. для складування своєї продукції.

 

У бухгалтерському обліку має бути зроблено такі проводки

 

Дт 161 «Заборгованість  за майно,

що передано у фінансову  оренду» 84400 грн.

Кт 70 «Доходи від реалізації» 80000 грн.

Кт 69 «Доходи майбутніх  періодів» 4400 грн.

І одночасно:

Дт 901 «Собівартість реалізованої

готової продукції» 60000 грн.

Кт 26 «Готова продукція» 60000 грн.

Отже, валовий прибуток від реалізації обладнання становить 24400 грн. (84400-60000).

Надходження (1 січня 2000 р.) першого орендного платежу відображено  такими проводками:

Дт 311 «Рахунки в банках» 4600 грн.

Кт 161 «Заборгованість  за майно,

що передано у фінансову  оренду» 4400грн.

Кт 64 «Розрахунки за податками

і платежами» (податок  на майно) 2 000 грн.

Нарахований дохід від  оренди за 2000 р. відображено такими проводками:

Дт 69 «Доходи майбутніх  періодів» 14025 грн.

Кт 71 «Інший операційний дохід»

(дохід від оренди) 14025 грн.

У результаті в обліку про прибуток орендодавця за 2000 рік  оренду типу продажу відображено (у  грн.) такими проводками:

Продаж 80000 грн.

Собівартість реалізованої продукції 60 000 грн.

Валовий прибуток 24400 грн.

Дохід від оренди 14025 грн.

 

Умовно розглянемо ще один приклад.

3.Підприємство ВАТ“Гайсинський маслосирзавод” передало (реалізувало) за 15 000 грн. (ПДВ — 2 500 грн.) право користування майном, первісна вартість якого — 13 000 грн., знос — 500 грн. Відобразити цю операції на рахунках бухгалтерського обліку.

У бухгалтерському обліку має бути зроблено такі проводки

 

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1.	Відображено дохід від  передачі прав користування майном	377	742	15000
2.	Відображено суму нарахованого раніше зносу	133	122	500
3.	Списано залишкову вартість нематеріального активу	972	122	8000
4.	Відображено суму податкових зобов'язань з ПДВ	742	641	2 500
5.	Визначено фінансовий результат (прибуток)	742 791 791	791 972 441	12 500 8000 4 500

Розглянемо ще  приклад  фінансової оренди необоротних активів, а саме незавершеного будівництва.

 4. На підпиємства ВАТ“Гайсинський  маслосирзавод”в 2001 році  знаходилася  недообладна будівля , призначення якої змінилося, вона стала для виробничого процесу менш потрібною, оскільки було придбано більшу за обсягами і уже маже обладнану будівлю .

 Підприємство має  дообладнати придбану будівлю  механізмами та устаткуваннями  в майбутньому (при отриманні більшої частки прибутку, або поверненні дебіторської заборгованості). А на даному етапі будівля здається в фінансову  оренду пп.Круженко В.В. для складування продукції з метою отримання додаткової частки прибутку, який вона зможе реінвестувати у виробництво.

 

У бухгалтерському обліку має бути зроблено такі проводки

 

Дт 161 «Заборгованість  за майно,

що передано у фінансову  оренду» 84400 грн.

Кт 70 «Доходи від реалізації» 80000 грн.

Кт 69 «Доходи майбутніх  періодів» 4400 грн.

І одночасно:

Дт 901 «Собівартість реалізованої

готової продукції» 60000 грн.

Кт 26 «Готова продукція» 60000 грн.

Отже, валовий прибуток від реалізації обладнання становить 24400 грн. (84400-60000).

Надходження (1 січня 2000 р.) першого орендного платежу відображено  такими проводками:

Дт 311 «Рахунки в банках» 4600 грн.

Кт 161 «Заборгованість  за майно,

що передано у фінансову  оренду» 4400грн.

Кт 64 «Розрахунки за податками

і платежами» (податок  на майно) 2 000 грн.

Нарахований дохід від  оренди за 2000 р. відображено такими проводками:

Дт 69 «Доходи майбутніх  періодів» 14025 грн.

Кт 71 «Інший операційний  дохід»

(дохід від оренди) 14025 грн.

У результаті в обліку про прибуток орендодавця за 2000 рік  оренду типу продажу відображено (у  грн.) такими проводками:

Продаж 80000 грн.

Собівартість реалізованої продукції 60 000 грн.

Валовий прибуток 24400 грн.

Дохід від оренди 14025 грн.

 

 

3.2. Аудит розрахунків  по обліку необоротних активів

Під час перевірки  з'ясовують, чи правильно віднесено, активи до цієї статті відповідно до ПБО 8 "Нематеріальні активи", затвердженого наказом Мінфіну України від 18.10.99 р. № 242. Згідно з ПБО до нематеріальних активів належать:

права на користування природними ресурсами — субрахунок 121 (право  користування надрами, іншими ресурсами  природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище);

права користування майном — субрахунок 122 (право користування земельною ділянкою право користування будівлею, право на оренду приміщень);

права на знаки для  товарів і послуг — рахунок 123 (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви);

права на об'єкти промислової  власності — субрахунок 124 (право  на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від несумлінної  конкуренції);

авторські та суміжні  з ними права — субрахунок 125 (право на літературні та музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних);

гудвіл — субрахунок 126 (перевищення вартості придбання  над часткою покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих  активів та зобов'язань на дату придбання);

інші нематеріальні  активи — субрахунок 127 (право на провадження діяльності, використання економічних та інших привілеїв).

У Балансі нематеріальні  активи відображаються в трьох рядках- "первісна вартість", "знос", "залишкова вартість".

Перевіряють правильність визначення первісної вартості нематеріальних активів: придбаних за плату; в результаті обміну на подібний або неподібний об'єкт; безоплатно отриманих; внесених до статутного капіталу підприємства; отриманих внаслідок об'єднання підприємств; окремих об'єктів, сплачених загальною сумою; створених підприємством.

Слід пам'ятати, що первісна вартість придбаного нематеріального  активу складається з ціни (вартості) придбання (крім отриманих торгових знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, в якому він придатний для використання за призначенням. Водночас треба мати на увазі, що витрати на сплату відсотків за кредит не включаються до первісної вартості нематеріальних активів, придбаних (створених) повністю бо частково за рахунок кредитів банку. Крім того, собівартість нематеріального активу може бути збільшено за рахунок додаткових витрат, у результаті яких очікується збільшення економічних вигод (проведення реконструкції, модернізації тощо).

Первісна вартість нематеріального  активу, придбаного в результаті обміну на подібний об'єкт (бартерна операція), дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу. Якщо ж залишкова  вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю є його справедлива вартість (з включенням різниці до фінансових результатів (витрат) звітного періоду.

Первісна вартість нематеріального  активу, придбаного в обмін (або частковий  обмін) на неподібний об'єкт (об'єкт, який має інше функціональне призначення — виробничі запаси, готова продукція або інша справедлива вартість), дорівнює справедливій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, передану (отриману) під час обміну. У разі безоплатного отримання нематеріального активу первісна вартість повинна дорівнювати справедливій вартості на дату його придбання. У разі отримання нематеріального активу як внеску до статутного капіталу його первісною вартістю визнається вартість, погоджена засновниками підприємства, й оцінюється за справедливою вартістю.