Учет и аудит основных средств

  Для  проверки состояния основных  средств в натуральном  выражении   в  конце года специально  создается инвентаризационная комиссия.

  Все  указанные показатели  стоимости   используются  для  анализа   динамики, состояния и использования  основных средств.

 

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета и документальное оформление движения основных средств

 

Для того, чтобы вести бухгалтерский учет, необходимо нормативно – правовое регулирование, т.е. нормативные документы, регламентирующие проведение учета.

Основными документами, регламентирующими порядок  учета основных средств в 2009 г., были:

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском       учете» (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ). Закон регулирует основные положения бухгалтерского учета в РФ: объекты, задачи понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки представления, порядок хранения документов бухгалтерского учета.

 Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное  Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н ПБУ 6/01 (в ред. Приказов  Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н,от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).

Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете  информации об основных средствах, находящихся  в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления договора аренды.

В Положении  даются понятия основных средств, единицы  измерения, срока полезного использования, оценки основных средств, амортизации  и способов ее начисления, восстановления, выбытия основных средств.

Отношения, которые определяют общие правовые, экономические и социальные основы создания предприятия в условиях многообразия форм собственности, установленные  организационно – правовые  формы  предприятий, действующие на территории РФ и  особенности их деятельности регламентируются Гражданским кодексом РФ.

Предприятие, независимо от  организационно –  правовой формы, ведет бухгалтерскую  и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством  РФ.

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему  налогов и сборов, взимаемых в  Федеральный бюджет, а также общие  принципы налогообложения.

Министерство  финансов  РФ приказом от 13.06.95 г. № 49  утвердило  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организаций  и включает 5 разделов. В первом разделе приводятся общие положения – указывается  имущество, подлежащее инвентаризации. Цели инвентаризации, в каких случаях она проводится. Во втором разделе излагаются общие правила инвентаризации – создание комиссий по проведению инвентаризации, общий порядок проведения инвентаризации, составление инвентаризационных описей, оформления результатов инвентаризации, проведения контрольных проверок правильности проведения инвентаризации и оформления соответствующего акта. В третьем разделе подробно приводятся конкретные правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств: основных средств, нематериальных активов, финансовых  вложений  товарно – материальных ценностей, незавершенного производства и расходов будущих периодов, денежных средств, расчетов, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов с изложением составления соответствующих инвентаризационных описей. В четвертом разделе излагается порядок составления сличительных ведомостей по инвентаризации, выведения в них сумм излишков и недостач ценностей. В пятом разделе рассматривается порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления  результатов инвентаризации.

Действуя  в непротиворечии с ФЗ «О бухгалтерском       учете» общероссийский классификатор  основных  фондов входит в состав единой системы классификации и  кодирования  технико – экономической  и социальной информации РФ. Классификатор  разработан для применения на территории РФ в соответствии с государственной  программой перехода Российской Федерации  на принятую в международной практике систему учета и статистики в  соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

Такое обилие документов требует от бухгалтера осмотрительности при решении вопроса о том, как поступить в том или  ином случае и каким документом при  этом руководствоваться.

При учете  основных средств их движение оформляется  при помощи стандартных документов. Формы данных документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов»

Форма №  ОС-1 « Акт приеме-передаче  основных средств (кроме зданий, сооружений) ». Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных  объектов для учета ввода их в  эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством  оформляться в особом порядке; а  так же для исключения из состава  основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.

Форма №  ОС-2 «Накладная на внутрихозяйственное  перемещение» Применяется для учета  перемещение отдельных объектов основных средств внутри предприятия.

Форма №  ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов». Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и  соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию  делается соответствующая пометка  в инвентарной карточке учета  основных средств.

Форма №  ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)». Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме  автотранспорта) при полной или частичной  их ликвидации.

Форма №  ОС-4А «Акт на списание автотранспортных средств». Этим документом оформляют  списание грузового или легкового  автомобиля, прицепа или полуприцепа  при их ликвидации.

Форма №  ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта  основных средств». Применяется для  учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии  на каждый объект; заполняют в одном  экземпляре.

В раздел «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются его основные качественные и количественные показатели, а также перечисляют его важнейшие  пристройки, приспособления и принадлежности.

По данной форме ведется также групповой  учет однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в  одном календарном месяце и имеющих  одно и то же производственно - хозяйственное  назначение, техническую характеристику и стоимость.

Форма №  ОС-13 «Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения в эксплуатации)». В этой форме ведется по объектный  учет в местах нахождения (эксплуатации) основных средств по материально  ответственным лицам.

 

1.4  Порядок начисления амортизации и учет затрат на восстановление и ремонт основных средств

 

Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. И по мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.

Износ основных средств может происходить в  результате потери технико-экономических  свойств или физических качеств. «Различают два вида износа - физический и моральный. Физический износ характеризуется  износом материалов, из которых созданы  основные средства, потерей их первоначальных качеств, постепенным разрушением  конструкций. Моральный износ, связан с постепенным отставанием ранее  созданных основных средств производства от современного технического уровня» [31. C.101].

Амортизация (от лат. amortisatio - погашение) - исчисленный  в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

В соответствии с гл.25 ст.256 пунктом 1 Налогового кодекса  РФ, амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности (если иное не предусмотрено  настоящей главой), используется им для извлечения доход сроком полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной стоимостью более 20000 рублей.

Амортизация не начисляется:

- По используемым  для реализации законодательства  Российской Федерации о мобилизационной  подготовке и мобилизации объектам  основных средств, которые законсервированы  и не используются в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, для управленческих  нужд организации либо для  предоставления организацией за  плату во временное владение  и пользование или во временное  пользование, амортизация не начисляется.

- По объектам  основных средств некоммерческих  организаций амортизация не начисляется.  По ним на забалансовом счете  производится обобщение информации  о суммах износа, начисляемого  линейным способом применительно  к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения.

- Не подлежат  амортизации объекты основных  средств, потребительские свойства  которых с течением времени  не изменяются (земельные участки;  объекты природопользования; объекты,  отнесенные к музейным предметам  и музейным коллекциям, и др.).

По объектам жилищного фонда, которые учитываются  в составе доходных вложений в  материальные ценности, амортизация  начисляется в общеустановленном  порядке [7].

В настоящее  время, амортизируемое имущество разделяется  по амортизационным группам в  соответствии со сроками его полезного  использования. Сроком полезного использования, является период, который «определяется  налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию» [1] в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход.

Амортизационные отчисления включаются в затраты  на производство (расходы на продажу). При исчислении финансового результата выручка от продажи уменьшается  на сумму себестоимости проданной  продукции (работ, услуг). Таким образом, сумма амортизационных отчислений, включенная в затраты на производство (расходы на продажу), уменьшает финансовый результат организации. Иначе говоря, возникает четкая взаимозависимость: увеличивается сумма амортизационных  отчислений - уменьшается прибыль  организации, и наоборот, уменьшается  сумма амортизационных отчислений - увеличивается прибыль.

Начисление  амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих  способов:

- линейный  способ;

- способ  уменьшаемого остатка;

- способ  списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования;

- способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) [7].

Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при  линейном способе - исходя из  первоначальной стоимости или  (текущей (восстановительной) стоимости  (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и  нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта; 

-при  способе уменьшаемого остатка  - исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на  начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя  из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента  не выше 3, установленного организацией;

- при  способе списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования - исходя из первоначальной  стоимости или (текущей (восстановительной)  стоимости (в случае проведения  переоценки) объекта основных средств  и соотношения, в числителе  которого - число лет, остающихся  до конца срока полезного использования  объекта, а в знаменателе - сумма  чисел лет срока полезного  использования объекта [7].

В течение  отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

При способе  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.

Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.