Учет и аудит основных средств

 

От ликвидации молокопровода на ферме №2 и автомобиля Газ-53 хозяйством получена прибыль  в сумме 5,1 тыс. рублей.

На основании  оформленного акта на списание основных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке произведена отметка о выбытии каждого объекта.  Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств произведены и в документе, открытым по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем хозяйства.

Кроме того, в 2009 году АПКФ ЗАО «Таремское» реализовывало продуктивный скот, как после процесса выбраковки на мясо, так и реализовывало коров частному сектору.

Рассмотрим  выбытие продуктивного скота в результате продажи частным  лицам.  При продаже продуктивного скота, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. А в бухгалтерии такие операции фиксируются записями. Сначала отражается договорная цена реализуемого продуктивного скота ( данные по договору   №87 от 17 марта 2009 года о продаже двух коров).

Дебет счета 62 « Расчеты с покупателями и  заказчиками» - Кредит счета 91 « Прочие доходы и расходы» на сумму 54 тыс. рублей.

Начисляется сумма НДС подлежащая получению  от покупателя:

Дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 8,2 тыс. рублей.

Списываются по балансовой стоимости основные средства:

Дебет счета 01/ 2 «Выбытие основных средств» - Кредит счета 01 «Основные средства» на сумму 38 тыс. рублей.

Дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» - Кредит счета 01/ 2 «Выбытие основных средств» на сумму 38 тыс. рублей.

Учтен финансовый результат от реализации продуктивного  скота:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит 99 «Прибыли или убытки»  на сумму 7,8 тыс. рублей.

В 2009 году безвозмездно была передана Рожковскому дому престарелых корова стоимостью 18 тыс. рублей. В бухгалтерии данная передача была отражена следующим образом:

Дебет счета 01/2 Выбытие основных средств Кредит счета 01/1 на сумму 18 тыс. рублей -   списана первоначальная стоимость выбывшего продуктивного скота.

Дебет счета 91  Кредит счета 01/2 на сумму 18 тыс. рублей - списана остаточная стоимость переданного продуктивного скота.

Дебет счета 99 Кредит счета  91 на сумму 18 тыс. рублей - отражен убыток от передачи продуктивного скота.

Данная  корреспонденция счетов отражена в  табл. 13.

 

Таблица 13 - Хозяйственные операции по безвозмездной  передачи основных средств  в АПКФ ЗАО «Таремское»

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб
		Дт	Кт
1	Списана первоначальная стоимость  выбывшего основного средства	01/2	01	18000
2	Списана остаточная стоимость  переданного основного средства	91	01/2	18000
3	Отражен финансовый результат  от передачи основного средства	99	91	18000

 

 

2.2 Учет амортизации основных средств

 

Основные  средства в процессе использования  изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение  потери объектам своих физических и  технико-экономических качеств называется износом основных средств. Стоимость  погашается путем начисления амортизации.

Амортизация основных средств начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленной амортизации зачисляются в издержки производства по дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»  и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В АПКФ ЗАО «Таремское» расчет суммы амортизации основных средств производится самым распространенным и легким - линейным способом, другие способы, которые разрешает законодательство, не используется. Для ее отражения используют пустографные листы, в которых отражен номер амортизируемого средства, год выпуска, фактическая служба, шифр, балансовая стоимость, % амортизации и срок использования.

Годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта.

Приведем  расчет амортизации за январь месяц 2009 года по ферме №1, данные табл. 14.

По расчету  суммы амортизации основных средств  фермы №1 в бухгалтерии делается следующая бухгалтерская проводка:

 Дебет  счета 20 «Основное производство»  Кредит счета 02 «Амортизация основных  средств» на сумму 4675 рублей.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начисляются с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения  стоимости этого объекта либо списания его с учета в связи  с прекращением права собственности  или иного вещного права.

По полностью  амортизируемым основным средствам  амортизация не начисляется, так  же как и при проведении реконструкции, модернизации, а также в период восстановления средств продолжительностью более 12 месяцев.

 

Таблица 14 - Расчет суммы амортизации основных средств в АПКФ ЗАО «Таремское» за январь 2009г.

№ п/п	Инвентарный номер	Наименование	Первоначальная стоимость основных средств, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизации, руб	Сумма амортизации за месяц, руб
1	101	Здание фермы, кирпичное	297056	2,0	5941	495
3	201	Транспортер для уборки навоза	25489	5,0	1274	106
4	209	Молокопровод в сборке	402031	5,0	20101	1675
5	202	Молокопровод в сборке	24895	5,0	-	-
6	318	Трактор Т-40 для раздачи  кормов	161587	12,5	20198	1638
7		Прочие оборудование	109987	8,3	9129	761
		Итого	2685892	х	55399	4675

 

 

Следует отметить, что АПКФ ЗАО «Таремское» следует обратить  внимание и на другие методы начисления амортизации и выбрать более выгодный метод. Рассмотрим на примере вновь приобретенного электрооборудования молочного цеха.

В январе 2010 г. АПКФ ЗАО «Таремское»   приобрело новую линию по охлаждению и очистке молока.  Первоначальная стоимость линии - 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - 5 лет.

При использовании  линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости линии.

Прежде  всего,  определим годовую норму  амортизации. Для этого первоначальную стоимость линии примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер АПКФ ЗАО «Таремское» будет делать проводку: Дебет 20 Кредит 02 - 4000 руб. - начислена амортизация линии  за месяц.

Рассмотрим  метод уменьшаемого остатка. При  начислении амортизации этим методом  ее годовую норму определяют так  же, как и при линейном способе. Однако амортизацию в данном случае начисляют исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного  средства на начало каждого года.

Вернемся  к предыдущему примеру. Годовая  норма амортизации по линии составит 20% (100% : 5 лет). В первый год начисления амортизации ее годовая сумма составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость линии на конец первого года - 192 000 руб. (240 000 - 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).

Во второй год начисления амортизации ее годовая  сумма составит 38 400 руб. (192 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость линии на конец второго года будет равна 153 600 руб. (192 000 - 38 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 3200 руб. (38 400 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно  в течение второго года бухгалтер  АПКФ ЗАО «Таремское» будет делать проводку: Дебет 20 Кредит 02 - 3200 руб. - начислена амортизация линии за месяц.

В последующие  годы амортизацию надо начислять  аналогично.

Применяя  этот метод,  можно  использовать коэффициент ускорения в пределах 3. Это позволит снизить налог  на имущество, однако приведет к образованию временных разниц, ведь в налоговом учете этот метод неприменим.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования.

При использовании  этого метода амортизацию начисляют  исходя из первоначальной стоимости  станка по формуле:

 

                               Количество лет, оставшихся

                                       до конца срока службы ОС

Годовая сумма

 амортизаци          = -----------------------------------------     * Первоначальная стоимость ОС

                                Сумма числа лет срока   

                                        полезного   использования ОС

 

 

 

Метод списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования.

Снова вернемся к предыдущему примеру. Срок полезного  использования линии - 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:

1 год  + 2 года + 3 года + 4 года + 5 лет = 15 лет.

За первый год сумма начисленной амортизации  составит:

5 лет  : 15 лет x 240 000 руб. = 80 000 руб.

Сумма ежемесячных  амортизационных отчислений - 6666,7 руб. (80 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение  первого года бухгалтер АПКФ ЗАО «Таремское» будет делать проводку: Дебет 20 Кредит 02 - 6666,7 руб. - начислена амортизация станка за месяц.

За второй год сумма начисленной амортизации  составит:

4 года : 15 лет x 240 000 руб. = 64 000 руб. Сумма  ежемесячных амортизационных отчислений - 5333,3 руб. (64 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно  в течение второго года бухгалтер  АПКФ ЗАО «Таремское» будет делать проводку: Дебет 20 Кредит 02 - 5333,3 руб. - начислена амортизация линии за месяц.

В последующие  годы амортизацию будут начислять  аналогично.

При этом методе списания стоимости пропорционально  объему выпущенной продукции (работ, услуг) амортизацию начисляют исходя из количества продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг), выпущенной при помощи того или иного основного средства. Как это сделать, покажет пример.

По технической  документации к линии на ней можно выпустить 2000 усл. единиц продукции.

Электропечь введена в эксплуатацию в январе 2010 года. В феврале 2010г.  было выпущено 180 усл. единиц продукции. На линию начислили амортизацию в сумме:

180 шт. : 2000 шт. x 240 000 руб. = 21600 руб.

В феврале  бухгалтер АПКФ ЗАО «Таремское» сделает проводку: Дебет 20 Кредит 02 - 21600 руб. - начислена амортизация электропечи.

В марте 2010 г. произвели 100 усл. единиц продукции. Сумма амортизации составила:

100 шт. : 2000 шт. x 240 000 руб. = 12000 руб.

В апреле 2010 г. фактический выпуск продукции  составил 60 усл. единиц. Сумма амортизации  за апрель рассчитана так: