Учет и аудит основных средств

Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого  срока использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой  производительностью или мощностью;

- ожидаемого  физического износа, зависящего  от режима эксплуатации (количества  смен), естественных условий и  влияния агрессивной среды, системы  проведения ремонта;

- нормативно-правовых  и других ограничений использования  этого объекта (например, срок  аренды).

В случаях  улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного  использования по этому объекту [7].

В случае применения любого нелинейного метода начисления амортизации начисленная  амортизация и остаточная стоимость  основных средств, оказывающие влияние  на расчет налога на прибыль и налога на имущество, будут существенно  различаться для целей учета  и налогообложения. Поэтому подавляющее  большинство предприятий используют линейный метод начисления амортизации, который не требует корректировки  прибыли для целей налогообложения» [31. C.45].

Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств производятся:

- начинается  с первого числа месяца, следующего  за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету,  и производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания этого объекта  с бухгалтерского учета;

- прекращается  с первого числа месяца, следующего  за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта либо  списания этого объекта с бухгалтерского  учета;

- производится  независимо от результатов деятельности  организации в отчетном периоде;

- отражается  в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому оно относится.

В течение  срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации  на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев [41.].

Восстановление  объекта основных средств может  осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты  на модернизацию и реконструкцию  объекта основных средств после  их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в  результате модернизации и реконструкции  улучшаются (повышаются) первоначально  принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта  основных средств [7.].

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного  использования, замена каждой такой  части при восстановлении учитывается  как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом  обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания  в рабочем состоянии. Объем работ  по текущему ремонту предусматривает  смазку и регулировку отдельных  узлов и деталей, замену некоторых  из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются  другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

Средний ремонт по сложности и периодичности  занимает промежуточное положение  между текущим и капитальным  ремонтом. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

«Под  капитальным ремонтом понимается:

- для  оборудования и транспортных  средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных  деталей и узлов, замена или  восстановление всех изношенных  деталей и узлов на новые  и более современные, сборка, регулирование  и испытание агрегата;

- для  зданий и сооружений - смена изношенных  конструкций и деталей или  замена их на более прочные  и экономичные, улучшающие эксплуатационные  возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены  основных конструкций, срок службы  которых в данном объекте является  наибольшим (каменные и бетонные  фундаменты зданий, трубы подземных  сетей, опоры мотов и пр.).»  [29. C.199].  

Основным  первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость  и продолжительность, является дефектная  ведомость. На её основании служба главного механика выписывает наряд - заказ в  трех экземплярах: один - цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий - бухгалтерии для осуществления  организации его аналитического учета.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный  заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном  разрезе формируются затраты  в процессе осуществления данного  ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы - основной и дополнительной - ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а  также общепроизводственные и общехозяйственные  расходы.  
«При значительных объемах, достаточной степени сложности, неравномерном выполнении ремонтных работ в течении года, организация в качестве учетной политики может формировать ремонтный фонд как источник их финансирования, используя счет «Расходы будущих периодов» [32. C.59].  

Отчисления  в ремонтный фонд производятся ежемесячно исходя из планируемой сметы затрат на все виды ремонта, с включением в себестоимость продукции (работ, услуг).

По окончании  ремонтных работ составляется акт  приемки - сдачи отремонтированных  и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Учтенные затраты (за минусом  стоимости материалов, полученных при  ремонте от разборки) списываются  за счет ремонтного фонда.

Методические  указания по учету основных средств  предлагают два варианта учета затрат на ремонт основных средств:

- единовременное  включение расходов на ремонт  в состав текущих расходов  в случае, если это текущий  недорогой ремонт, который не  оказывает существенного влияния  на финансовый результат деятельности  организации;

- равномерное  отнесение затрат на себестоимость  продукции путем: создания резерва  на ремонт основных средств  и использования счета учета  расходов будущих периодов.

Порядок формирования и использования резерва  сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы  равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма  фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается  за счет средств резерва.

Если  по итогам отчетного периода фактические  затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете  производят доначисление резерва путем  отнесения суммы на расходы будущих  периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) «лишние» суммы сторнируются.

Согласно  Налоговому кодексу расходы на ремонт основных средств признаются в размере  фактических затрат в составе  прочих расходов в том периоде, в  котором они были осуществлены. Для  обеспечения равномерного признания  расходов организация вправе создавать  резервы под предстоящий ремонт основных средств.

В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике.

Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции. (ст. 257 НК РФ).

Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. (ст. 257 НК РФ)

Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты  на их осуществление относятся на увеличение основных средств.

После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости  основного средства.

 

 

2 Учет основных средств на АПКФ ЗАО «Таремское»

 

2.1 Учет поступления и выбытия основных средств

 

Учет основных средств  в АПКФ ЗАО «Таремское» автоматизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия».

«1С: Бухгалтерия» является мощной системой предназначенной для  комплексной автоматизации бухгалтерского учета.

Для хранения информации об объектах основных средств используется справочник «Основные средства», в котором для каждого объекта можно указать место хранения выбором из справочника «Подразделения». На предприятии применяют двухуровневый учет основных средств. На первом уровне расположены группы основных средств. На втором уровне расположены объекты ОС как таковые, где в качестве кода ОС заданы их инвентарные номера.

Остатки по счетам, учет по которым ведется без корреспонденции  (забалансовые счета), вводятся простой записью, то есть в проводке указывается только один счет.

Схема автоматизированной  формы учета  основных средств  в АПКФ ЗАО «Таремское» представлена на рис. 1.

Как видно на рисунке 1, первичные документы частично на предприятии составляются вручную. Информация, указанная в первичных документах вводится в базу данных компьютера. На основании введенной информации осуществляется  формирование бухгалтерских проводок. После обработки первичной документации  формируются следующие отчеты в виде: ведомости расчета амортизационных отчислений  и ведомости по счету 01 «Основные средства».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.  Схема автоматизированной  формы  учета  основных средств  в АПКФ ЗАО «Таремское»

 

Перевод учета на автоматизированную систему  позволил  хозяйству минимизировать  ошибки при вводе информации, гибко настраивать технологию учета, получать ответы, упрощать  расчеты, что в итоге повышает  качество учетной работы.

Для учета основных средств в АПКФ ЗАО «Таремское» используются типовые формы первичной документации по учету основных средств.

Движение  основных средств в АПКФ ЗАО «Таремское» рассмотрим за последний исследуемый год – 2009, приложение А.

Согласно  бухгалтерской отчетности в 2009 году поступление основных средств составило 3290 тыс. руб. Рассмотрим способы поступления основных средств и дадим корреспонденцию счетов.

Таблица 8 - Поступление основных средств в АПКФ ЗАО «Таремское», тыс. руб.

Показатели	2009г.
Безвозмездная передача основных средств Стоимость доработки	110 15
Основные средства, приобретенные  предприятием, в том числе: не требующие монтажа	570
требующие монтажа стоимость доработки	341 61
Основные средства, полученные как вклад в уставный капитал	185
Основные средства, перевод в основное стадо	2008
Итого поступление основных средств	3290

 

Способы поступления основных средств в АПКФ ЗАО «Таремское» различны.

Во-первых, в 2009 году хозяйство безвозмездно получило от администрации района  оборудование для охлаждения молока на сумму 110 тыс. рублей. В первоначальную стоимость безвозмездно полученных основных средств включены расходы предприятия по монтажу ( доработки, установки) в сумме  15 тыс. рублей. Бухгалтерией сделаны следующие проводки, табл.9.