Учет и аудит основных средств

- «При  сдаче основных средств в текущую  аренду амортизация включается  в дебет счета 91, а полученная  арендная плата относится к  прочим доходам кредит счета  91.

- Амортизация  основных средств начисляется  либо в течение всего срока  эксплуатации объекта (здания, сооружения  и др.), либо в течение срока,  за который балансовая стоимость  основных средств полностью успевает  войти в издержки производства (активная часть основных средств), после чего начисления прекращаются.

-  Во  время реконструкции, технического  перевооружения основных средств  с полной остановкой и переводом  на консервацию в установленном  порядке – амортизация  не  начисляется, но срок службы  удлиняется на время консервации.

-  Амортизация  по неоконченным строительством  объектам начисляется согласно  справки о стоимости таких  объектов с уточнением после  ввода объекта». [17. С.48].

Источниками информации для проверки являются ведомости  расчета амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд.

Исходя  из вышеизложенного необходимо проверить  правильность применения норм амортизации.

Проверка  расчетов сумм амортизационных отчислений производится по следующему алгоритму:

 

       

 

где  - сумма амортизационных отчислений по      i-му объекту,

  - первоначальная стоимость i-ого объекта основных средств,

- годовая норма амортизационных  отчислений, %.

 

При обнаружении  ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и  внести соответствующие исправления  в регистры и отчетные формы.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует  установить, к какому виду относятся  основные средства: производственного  или непроизводственного назначения. Амортизация по основным средствам  производственного назначения относят  на издержки производства (счета 20, 25, 26 и др.).

Следует отметить, что важным элементом аудиторской  деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска  и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности  предстоящей проверки аудитором, который  в своем заключении сделал вывод  о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна.

Для того чтобы подготовить наиболее оптимальный  план проведения аудита, необходимо при  расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них  факторов. Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска  позволяет составить приемлемый план аудита.

Кроме того, в общем плане рекомендуется предусмотреть:

- формирование  группы, численность и квалификацию  аудиторов, привлекаемых к проведению  работы;

- распределение  аудиторов в соответствии с  их профессиональными качествами  и должностными уровнями по  конкретным участкам;

- инструктирование  всех членов команды об их  обязанностях, ознакомление их с  финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта, а также  с положениями общего плана  аудита;

- контроль  руководителя за выполнением  плана и качеством работы ассистентов  аудитора, за ведением ими рабочей  документации и надлежащим оформлением  результатов аудита;

- документальное  оформление особого мнения члена  аудиторской группы (исполнителя)  при возникновении разногласий  в оценке того или иного  факта между руководителем группы  и ее рядовым членом.

Существенность (“materiality” – материальность) – это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Информация  является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или  искажения.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности.

В обязательном порядке утверждается система базовых  показателей. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых  показателей.

Для расчета  существенности:

• выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является АПКФ ЗАО «Таремское», к базовым показателям относятся:
• выручка от продажи;
• валюта баланса;
• собственный капитал;
• общие затраты предприятия;
• прибыль от основной деятельности.
• выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.

Приняты уровни существенности, рассмотрены в табл.15.

Значения  базовых показателей бухгалтерской  отчетности АПКФ ЗАО «Таремское»  для расчета существенности соответствуют данным на конец 2009 года.

 

Таблица 15 - Информация для расчета уровня существенности в АПКФ ЗАО «Таремское»

Базовый показатель Пi	Значение показателя по отчетности	Уровень существенности базовых показателей  ai	Значение показателей для расчета  существенности Пi(с)
Прибыль отчетного года	4716	5	23580
Выручка от продажи	20430	2	40860
Валюта баланса	33853	2	67706
Собственный капитал	20756	10	207560
Общие затраты предприятия	17484	2	34968

 

Вычислим среднею величину Пi_(с) и установим отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней. Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 207560 и минимальную величину 23580.

- вычисляется  новая средняя Пi_{(с) средняя}:

Пi_{(с) ср.}=(40860+ 67706 + 34968)/3=47845 тыс. руб.

Новая средняя  округляется таким образом, чтобы  отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную  величину допустимо использовать в  качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

В нашем  случае округлим среднюю до 50000 тыс. руб. Отклонения:

50000 – 47845 = 2155 тыс. руб или 4,5 %

Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам  принимает решение о существенности отклонения.

Составим  план аудита кассовых операций АПКФ ЗАО «Таремское».

 

План  проведения аудита в АПКФ ЗАО «Таремское»

 

Период аудита		2009г.
Количество человеко-часов		40
Руководитель аудиторской группы		Иванова Н.А.
Планируемая оценка риска		4,5%
Планируемые виды работ	Период  проведения		Исполнители
Проверка соблюдения положения  учетной политики в отношении  объектов основных средств	01.12.2009		Иванова Н.А.
Проверка соответствия отчетных показателей (форм № 1 и № 5) соответствующим показателям в  Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета	01.12.2009		Иванова Н.А.
Проверка правильности определения  первоначальной стоимости основных средств	02.12.2009		Иванова Н.А.
Проверка источников поступления  основных средств	02.12. 2009		Иванова Н.А.
Проверка правильности выделения  налога на добавленную стоимость  при приобретении основных средств	02.12. 2009		Иванова Н.А.
Проверка правильности использования  типовых форм по учету основных средств.	02.12. 2009		Иванова Н.А.
Проверка правильности начисления амортизации  по основным средствам  Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации  требованиям бухгалтерского учета	03.12. 2009		Иванова Н.А.
Проверка правильности отнесения  объектов основных средств к соответствующим  категориям	03.12. 2009		Иванова Н.А.
Проверка правильности оформления операций по выбытию основных средств	03.12. 2009		Иванова Н.А.
Проверка правильности уплаты налогов  по реализованным основным средствам	04.12. 2009		Иванова Н.А.
Проверка правильности отражения  в учете и отчетности операций по арендованным основным средствам	04.12. 2009		Иванова Н.А.
Проверка правильности ведения учета  основных средств в условиях автоматизированной формы учета	04.12. 2009		Иванова Н.А.
Составление аудиторского заключения	07.12.2009		Иванова Н.А.

 

 

3.2 Инвентаризация основных средств и оценка системы

внутреннего контроля

 

Инвентаризация  основных средств  в АПКФ ЗАО «Таремское» согласно учетной политики проводиться не реже одного раза в три года.

Кроме того учетной политикой АПКФ ЗАО «Таремское» предусмотрена обязательная инвентаризация основных средств в случае:

- при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а так же в случаях предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

- при  смене материально-ответственного  лица;

- при  установлении фактов хищений  или злоупотреблений, а также  порчи ценностей;

- в случае  чрезвычайных ситуаций;

- при  ликвидации (реорганизации) предприятия  перед составлением ликвидационного  (разделительного) баланса.

Инвентаризацию  проводит рабочая комиссия хозяйства, создаваемая приказом по АПКФ ЗАО «Таремское», при обязательном участии главного бухгалтера.

Кроме того в состав рабочей комиссии при инвентаризации основных средств  входят:

- материально  ответственные лица;

- представитель  службы главного инженера.

За исследуемые  годы инвентаризация проводилась в  декабре 2008 года.

До начала  инвентаризации комиссия проверила: наличие и состояние инвентарных карточек (книг); наличие и состояние технических паспортов или др. технической документации; наличие документов на основные средства.

При инвентаризации члены комиссии в присутствии  материально ответственного лица осмотрели объекты в натуре и записали их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись. Данные сличительной инвентаризационной описи по состоянию на   5.12.08. по ферме №1 у материально ответственного лица Никоновой С.А. приведены в табл. 16.

В ходе проведенной  инвентаризации  недостач и излишков основных средств не выявлено.

 

 

 

 

Таблица 16 - Сличительная инвентаризационная опись по ферме №1 АПКФ ЗАО «Таремское»  по состоянию на 05.12.08.

№ п/п	Инвентарный номер	Наименование  объекта основных средств	Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, руб.	Производственное  назначение	Количество, шт		Расхождение +/-  по данным бухгалтерии и имеющиеся  в наличии
					По данным бухгалтерии	В наличии
1	101	Здание фермы, кирпичное	297056	Содержание КРС	1	1	-
2	201	Транспортер для уборки навоза	25489	Уборка навоза	1	1	-
3	202	Молокопровод в сборке	24895	Доение коров	1	1
4	318	Трактор Т-40 для раздачи  кормов	161587	Раздача кормов	1	1	-
5		Прочие оборудование	109987	-	5	5	-
		Итого	619014		9	9	-

 

 

Потребность во внутреннем контроле в современных  условиях обусловлена тем обстоятельством, что он позволяет подтвердить  достоверность отчетности менеджеров и учетных служб, предотвратить  потерю ресурсов, своевременно осуществить  необходимые изменения внутри предприятия.

Анализ, представленных в литературе подходов  к определению понятия и сферы  действия внутреннего контроля свидетельствует  о его сложности и многогранности. Кроме того, очевидно отсутствие единообразия в подходах и преобладание управленческой направленности в определении системы внутреннего контроля. Так, по мнению А.Д. Шеремета [39.С.45], внутренний контроль создается для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. Организация системы внутреннего контроля является прерогативой самого экономического субъекта. Указывая, что элементами системы внутреннего контроля является внутренний аудит и управленческий контроль, автор не раскрывает сущность управленческого контроля и характер его взаимодействия подразделениями внутреннего аудита. Из данного определения не ясно, какие принципы должны быть заложены в основу создания системы внутреннего контроля и в чьем подчинении формально должны находиться службы внутреннего аудита.

Наиболее  последовательно систему внутреннего  контроля рассматривает В.Бурцев [36.С.59] Бурцев В.В. Ученый предлагает понимать внутренний аудит как регламентированную внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемую представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).

Предлагается определять внутренний контроль предприятия как систему контроля, организованную в интересах собственников и регламентированную внутренними документами организации по обеспечению достоверности контрольных данных всех подразделений субъекта хозяйственной деятельности, соответствия этих данных правилам (стандартам) бухгалтерского учета и отчетности, выявления отклонений от плановых показателей, определения результата финансово-хозяйственной деятельности.

Внутренний  контроль осуществляется субъектами самой  организации в зависимости от цели и специфики ее деятельности.