Учет и контроль издержек производства

 

Рисунок 2 –  Кривая средних издержек

 

Кривая средних издержек имеет большое значение для предпринимателя, поскольку позволяет определить, при каком объеме производства издержки на единицу продукции будут минимальными.  

Средние издержки используются для решения вопроса о том, производить ли данную продукцию  вообще. Для того чтобы определить, следует увеличивать или уменьшать выпуск продукции, предприятие использует понятие предельных издержек.  

Предельные  издержки (MC - англ. marginal costs) - это издержки, связанные с производством дополнительной единицы продукции. Они показывают, во что обойдется предприятию увеличение объема выпуска продукции на одну единицу или какую сумму можно сэкономить в случае сокращения объема производства на эту последнюю единицу. Из этого следует, что для минимизации издержек объем производства можно увеличивать до тех пор, пока предельные издержки не станут равны средним.

Издержки предприятий  представляют собой обособившуюся  часть стоимости продукции, включающей в денежном выражении. Эти затраты  выступают в форме себестоимости. Себестоимость соответствует рассмотренным выше бухгалтерским издержкам, т.е. не учитывает внутренние (неявные) издержки.  Себестоимость представляет собой выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции. Экономической основой себестоимости являются издержки производства.   В себестоимость продукции (работ или услуг) предприятия включаются затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию.  Себестоимость продукции является важным показателем деятельности предприятий (колхозов, совхозов, строительных организаций и т. п.), обеспечивающим контроль за материальными и трудовыми ресурсами. В себестоимости продукции находит отражение уровень технической оснащенности предприятия, уровень организации производства и труда, рациональные методы управления производством, качество продукции и т. д. Себестоимость является ценообразующим фактором. Снижение себестоимости является важнейшим условием роста прибыли.

Существуют  различные направления снижения себестоимости продукции. Однако их следует рассматривать в двух взаимосвязанных направлениях: по видам  затрат и характеру использования.

По видам  затрат резервы снижения себестоимости подразделяются на группы, связанные с экономией материальных ценностей, заработной платы на единицу продукции, снижением и устранением брака, расходов на обслуживание и управление производством на единицу продукции и др.   По характеру использования резервы связаны с совершенствованием технологии производства, обновлением и модернизацией оборудования, улучшением организации производства, труда и управления. Резервы снижения себестоимости продукции могут быть реализованы через определенные мероприятия, обусловливающие это снижение.   Факторы снижения себестоимости многочисленны. Их объединяют в следующие основные группы:   повышение технического уровня производства, улучшение организации труда и производства, изменение объема и структуры произведенной продукции.   Каждая из названных групп факторов снижения себестоимости продукции включает систему мероприятий, обеспечивающих экономию ресурсов (требуются материальные стимулы, необходимо учитывать структуру себестоимости и т. д.), соблюдение режима производства, установленной технологии, дисциплины труда и т. д. (все это исключает брак, уменьшает потери от простоев, аварий, снижения качества продукции, производственного травматизма).

Следует различать себестоимость завершенной производством готовой продукции и себестоимость реализованной продукции.

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

• прямые материальные расходы;
• прямые расходы на оплату труда;
• прочие прямые расходы;
• переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) - это производственная себестоимость продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода + нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы + сверхнормативные производственные расходы. [21, с.67 ]

Таким образом, различая понятия  затрат, расходов, издержек, выплат и себестоимости, можно сказать, что расходы относятся к операционной деятельности предприятия и к его денежному потоку, поскольку возникают в процессе его текущей операционной деятельности и требуют для своей оплаты денежных средств. Затраты же являются бухгалтерской категорией, с денежным потоком не связаны и служат элементами, формирующими показатель себестоимости. Часть затрат - это операционные расходы, а часть бывает связана с финансовой или инвестиционной деятельностью предприятия и включается в себестоимость продукции по частям в соответствии с утвержденными правилами и нормативами. Издержки в экономике непосредственно связаны с отказом от возможности производства альтернативных товаров и услуг. Например, из дерева можно изготавливать строительные материалы, мебель, бумагу, производить ряд химических продуктов. Поэтому, когда предприятие решает производить какой-то определенный товар, например мебель из дерева, то оно тем самым отказывается от производства из дерева всех других товаров. Отсюда можно сделать вывод, что экономические, или альтернативные (вмененные), издержки любого ресурса, выбранного для производства товара, равны его стоимости или ценности при наилучшем из всех возможных вариантов его использования. Ограниченность ресурсов означает, что всегда приходится выбирать, а выбор означает отказ от одного в пользу другого. В итоге экономические издержки - это те выплаты, которые предприятие обязано сделать, или те доходы, которые оно должно обеспечить поставщику ресурсов в виде внешних издержек, а также внутренние издержки, для того чтобы ресурсы были применены именно данным предприятием и для определенного варианта производства, т. е. экономические издержки можно разделить на внешние (явные) и внутренние (неявные). Так же существуют различные направления снижения себестоимости продукции. Однако их следует рассматривать в двух взаимосвязанных направлениях: по видам затрат и характеру использования.

 

 

1.2 Классификация, состав, признание и оценка издержек производства

 

 

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет  их научно обоснованная классификация. В литературе и нормативно-правовых актах представлена различная классификация затрат.

Рассмотрим  классификацию затрат, которую предлагает Ефимова Ф.Ф. «Классификация затрат» (Приложение Б). [15, с.623]

К основным относятся  расходы, непосредственно связанные  с производственным процессом изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). В любом производстве они составляют важнейшую часть затрат. Накладные расходы связаны с организацией, обслуживанием производства и управления им.

По отношению к объемам  производства затрат делятся на переменные и постоянные.

Переменными называются расходы, величина которых изменяется пропорционально  изменению объема производства. Отсюда размер этих затрат на каждую единицу  продукции неизменен. К постоянным относятся расходы, величина которых не меняется или почти не меняется (условно-постоянные затраты) при изменении объема производства.

По единству состава расходы могут быть: одноэлементные или комплексные.

Одноэлементные расходы  включают экономически однородные расходы, которые не делятся на различные компоненты. На этом принципе построена классификация расходов по экономическим элементам. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Характерным примером статьи комплексных расходов является общепроизводственные расходы.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Затраты на производство конкретного  вида продукции, которые непосредственно включаются в ее себестоимость экономически целесообразным путем, то есть на основании первичных документов без дополнительного распределения, называются прямыми. Косвенные затраты - это затраты на производство, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем, а потому требуют распределения.

По целесообразности расходования выделяют продуктивные расходы, к которым  относятся целесообразные для данного производства затраты. Соответственно, к непроизводительным относятся расходы, возникающие по причинам, которые свидетельствуют о недостатках в технологии и организации производства.

Учет затрат по экономическим  элементам имеет большое значение для составления финансовой отчетности и проведения экономического анализа. Перечень калькуляционных статей устанавливается предприятием самостоятельно исходя из особенностей технологии и организации производства. На его основе составляются формы калькуляционных расчетов и внутренней отчетности.

В зависимости от видов деятельности все расходы можно разделить на две большие группы: расходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, и расходы, возникающие вследствие чрезвычайных событий. В свою очередь расходы, возникающие в процессе обычной деятельности, можно разделить на расходы от операционной (основной и прочей), инвестиционной, финансовой деятельностей.

В П(С)БУ 16 «Расходы» и П(С)БУ 15 «Доходы», вступивших в силу с 19 января 2000 г. и 14 декабря 1999г. соответственно определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом в П(С)БУ 3 «Отчёт о финансовых результатах» под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения владельцами)».

Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого  персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных  бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). Составление формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» для внешних пользователей бухгалтерской отчетности предполагает развернутое и симметричное отражение информации о доходах и расходах организации.

Предметом управленческого  учета среди прочего являются текущие издержки организации. Говоря языком финансового учета, это расходы по обычным видам деятельности.

В П(С)БУ 16 по сути изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

- признанных  в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;

- переходящих  расходов, имеющих отношение к  получению доходов в последующие  отчетные периоды.

            Правила признания расходов:

- расходы признаются  расходами определённого периода  одновременно с признанием дохода, для получения которого они были осуществлены;                                                       

- если нельзя  связать расходы непосредственно  с доходом определённого периода,  то эти расходы отражаются  в составе расходов того отчётного  периода, в котором они были осуществлены;                                                                                                                                 

- если актив  обеспечивает получение экономических  выгод в течении нескольких  отчетных периодов, то расходы признаются путём систематического распределения его стоимости между соответствующими отчетными периодами.

Не признаются расходами:

- платежи по  договорам комиссии, агентским соглашениям  и другим аналогичным договорам  в пользу комитета, принципала;

- предварительная  оплата запасов, работ, услуг;

- погашение  полученных займов. 

 

Таким образом, в бухгалтерской отчетности все  доходы должны соотноситься с затратами  на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов). Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы. Доходы и расходы отражаются соответственно в 7 и 9 классах плана счетов бухгалтерского учёта.   Понятие «издержки» из числа рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

В типовом положении  по планированию, учёту и калькулированию  себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, которое утверждено Кабинетом Министров Украины от 24.04.96 года сказано, что в структурных   подразделениях    промышленных    предприятий, выделенных в отдельную планово -  учетную единицу и относимых к другим отраслям народного хозяйства (например, отделы капитального строительства, выполняющие    строительно - монтажные  работы хозяйственным способом, подсобные сельскохозяйственные производства,   отделы  рабочего  снабжения и др.),  применяются положения по планированию,  учету и калькулированию себестоимости продукции соответствующих отраслей народного хозяйства.

Себестоимость промышленной продукции  -  это  выраженные денежной  форме текущие затраты предприятия (объединений) на ее производство   и   сбыт.   Затраты   на   производство    образуют производственную (фабрично - заводскую), а затраты на производство и сбыт - полную  себестоимость  промышленной  продукции. 

           Планирование  себестоимости   является   составной   частью планирования промышленного  производства  и  представляет  собой систему технико - экономических расчетов,  отражающих  величину (изменение величины) текущих затрат.