Учет и контроль расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в СПК «Родина» Старомайнского района Ульяновской области

 

1.2. Роль налога на  доходы физических лиц в системе  налогов

 

Налогообложение доходов  физических лиц осуществляется через  налог на доходы физических лиц, который занимает центральное место в системе налогообложения.

Как и любой другой налог, налог на доходы физических лиц  является одним из экономических рычагов государства. Он занимает одно из основных мест в налоговой системе Российской Федерации, непосредственно влияет как на построение всей налоговой политики государства, так и на финансовое состояние граждан.

Налог на доходы физических лиц регламентируется Налоговым  кодексом Российской Федерации частью II главой 23 «Налог на доходы физических лиц». (1)

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в  Российской Федерации и (или)  от источников за пределами  Российской Федерации – для  физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2. от источников в  Российской Федерации – для  физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1. дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей;

2. страховые выплаты  при наступлении страхового случая, а также периодические страховые  выплаты;

3. доходы, полученные  от использования авторских или  смежных прав;

4. доходы, полученные  от сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  на территории Российской Федерации;

5. доходы от реализации  недвижимого имущества, находящегося  в Российской Федерации;

6. вознаграждение за  выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершения действия в Российской Федерации;

7. пенсии, пособия, стипендии  и аналогичные выплаты;

8. доходы, полученные  от любых транспортных средств,  включая морские, речные, воздушные  суда и автомобильные транспортные средства;

9. доходы, полученные  от использования трубопроводов,  линий электропередач, иных средств  связи, включая компьютерные сети  на территории Российской Федерации;

10. выплаты правопреемникам  умерших застрахованных лиц;

11. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Признается доходом  материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование банковскими  кредитами, полученных не только на новое  строительство, но и на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены жилые дома или доли в них. (29, с.15)

Чтобы посчитать материальную выгоду, нужно из суммы процентов по займу, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, вычесть сумму процентов, которую гражданин уплачивает по условиям договора. (45, с.94)

Не относятся к доходам  доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица.

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Не подлежат налогообложению  следующие виды доходов физических лиц:

1. государственные пособия (пособия по беременности и родам, по безработице), кроме пособий по временной нетрудоспособности и пособий по уходу за больным ребенком;

2. пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые  пенсии;

3. все виды установленных  действующим законодательством компенсаций работникам, связанных, в частности, с повышением их профессионального уровня, с переездом на другую работу в другую местность, с увольнением работников и другие компенсации; (25, с.104)

4. сумма единовременной  материальной помощи при рождении (усыновлении) ребенка, если она выплачена работодателем только в течение первого года при рождении (усыновлении) ребенка и не превышает 50 тыс. руб. на каждого ребенка; (29, с.15)

5. суммы полной или  частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации на территории Российской Федерации работникам, членам их семей, бывшим работникам (пенсионерам), детям, не достигшим 16 лет (полностью не облагаются, если их стоимость не включается в расходы при расчете налога на прибыль);

6. суммы, уплаченные  по безналичному расчету медицинским  учреждениям за лечение и медицинское  обслуживание работников, их супругов, родителей и детей (полностью  не облагаются, если их стоимость  не включается в расходы при  расчете налога на прибыль);

7. плата за обучение  любых физических лиц как за  обучение по основным, так и  дополнительным общеобразовательным  и профессиональным программам, а также профподготовка;

8. взносы на софинансирование  формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений;

9. уплачиваемые работодателем  добровольные взносы на накопительную  часть пенсии в сумме не  более 12 000 руб. в год в расчете  на каждого работника, в пользу которого они уплачивались;

10. суммы, выплачиваемые  организациями (индивидуальными  предпринимателями) своим работникам  на возмещение затрат по уплате  процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль; (34, с.90)

11. доходы, полученные  от акционерных обществ и других  организаций в результате переоценки  основных фондов общества: дополнительно  полученные акции (доли, паи), распределенные между акционерами пропорционально их доле и видам акций; положительная разница между новой номинальной стоимостью акций и их первоначальной стоимостью. (25, с.105)

В статье 217 Налогового кодекса  РФ в соответствии с Федеральным  законом от 03.06.2009 г. №117-ФЗ появилось четыре новых вида выплат, с которых не надо удерживать налог на доходы физических лиц:

- доходы, полученные работниками  в натуральной форме от сельскохозяйственных  организаций в сумме не более  4300 руб. в месяц;

- бесплатное питание  сотрудников, привлекаемых для  проведения сезонных полевых  работ;

- доход в денежной  или натуральной форме в виде  оплаты стоимости проезда детей  налогоплательщика к месту обучения  в российских дошкольных и  общеобразовательных учреждениях;

- доход в натуральной  форме в виде оказания услуг  по обучению, медицинскому и санаторно-курортному  обслуживанию налогоплательщиков, пострадавших от чрезвычайных  обстоятельств. (37, с.24)

Итак, мы видим, что в налоговом законодательстве касаемо налога на доходы физических лиц возникло много поправок. Большинство новшеств вступило в силу с 1 января 2009 года. О них следует знать каждому налогоплательщику, для того чтобы правильно применить их на практике.

Подводя итоги о роли налога на доходы физических лиц, следует отметить о его важности в системе налогов. Налог на доходы взимается на всей территории страны по единым ставкам. Являясь одним из важнейших федеральных налогов, он занимает третье место в общей системе налогов, уступая только налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. Данный налог относится к регулирующим налогам – ведь он используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, установленным в законодательном порядке.

1.3. Значение и задачи учета и контроля расчетов с бюджетом

        по налогу на доходы физических лиц

 

Законодательство о  налоге на доходы физических лиц развивается  в направлении более полного  учета доходов физических лиц. Уловить  все личные доходы в рыночной экономике  – задача весьма непростая, что известно из опыта налоговых служб. Задача усложняется тем, что из-за низкой заработной платы, невыплат её, остановки предприятий люди стали часто менять место основной работы, начали находить дополнительные источники заработка. Широкие возможности для этого предоставляют кооперативы, где большинство работников трудится по совместительству, малые предприятия, общества с ограниченной ответственностью. Широко практикуется работа по договорам подряда. Свобода торговли вызвала к жизни новый слой мелких предпринимателей в сфере торговли.

Для совершенствования  учета налогоплательщиков ведется  работа по присвоению физическим лицам  идентификационных номеров налогоплательщика  – ИНН. Присвоение ИНН всем налогоплательщикам  позволяет повысить собираемость налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц, а также уменьшает возможности скрывать истинные доходы. (39, с.235)

При налогообложении  доходов физических лиц, не имеющих  места основной работы, сумма доходов  уменьшается на сумму вычетов и льгот. Если доходы получены от нескольких предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, то вычеты производятся лишь в одном из мест получения дохода по выбору физического лица.

Если предприятие своевременно не удержало, удержало неполностью или не перечислило в бюджет налоги, то они взыскиваются налоговыми инспекциями в бесспорном порядке со штрафом в размере 10% от недоплаченной суммы. Кроме того, взыскивается пеня в размере 0,5% за каждый день просрочки. Взыскание пени не освобождает от других форм ответственности. С физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, включая граждан свободных профессий, пеня при неуплате налога на доходы физических лиц составляет 0,5% в день. Начисление пени начинается со следующего дня после фактического получения в банке наличных денег на выдачу заработной платы и производится по день уплаты налога включительно.

При проведении ревизии  или проверки расчетов по налогам  и сборам необходимо в каждом случае установить, плательщиками каких налогов является проверяемое предприятие, для чего можно воспользоваться как имеющейся на предприятии соответствующей информацией, так и запросить её у налоговой инспекции по месту нахождения предприятия. Затем выявляется состояние указанных расчетов (суммы начисленных и уплаченных налогов, а также суммы начисленных и уплаченных пени и штрафов по фактам допущенных правонарушений), что в свою очередь следует сопоставить с налоговыми декларациями, актами налоговых проверок, протоколами и иными решениями налоговых органов. После этого следует приступить к проверке правильности определения налоговых обязательств и своевременности их погашения по отдельным налогам. (17, с.313)

Расчеты по налогу на доходы физических лиц проверяют, как правило, в ходе контроля оплаты труда исходя из уточненного состава всех видов выплат и вознаграждений по каждому работнику и установленного порядка определения налогооблагаемой базы.

          В тех случаях, когда сельскохозяйственные организации применяют  специальные налоговые режимы (уплачивают единый сельскохозяйственный налог или перешли на упрощенную систему налогообложения субъектов малого предпринимательства в соответствии с главами 26.1 или 26.2 Налогового кодекса РФ), при проведении их проверок следует обращать внимание как на соблюдение установленных условий применения указанных налоговых режимов, так и на использование связанных с ними льгот в виде освобождения от уплаты заменяемых налогов (налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, земельного налога и других налогов).

Во всех случаях в  ходе контроля расчетов по налогам  и сборам необходимо критически оценить  применяемые хозяйством элементы учетной  политики для целей налогообложения, обусловленные вариантностью соответствующих норм налогового законодательства с точки зрения как их обоснованности и целесообразности, так и фактического соблюдения в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Основными задачами учета расчетов по налогу на доходы физических лиц являются:

• своевременное  и достоверное определение размера уплачиваемых сумм по налогу на доходы физических лиц;
• своевременное отражение в бухгалтерском учете начисления и уплаты сумм по налогу на доходы физических лиц;
• обеспечение своевременных расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц;
• обеспечение согласованности бухгалтерского и налогового учета (20, с.373).

Контроль расчетов по налогу на доходы физических лиц проводится с целью проверки правильности исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства. При проведении контроля расчетов по налогу на доходы физических лиц необходимо:

- проанализировать порядок  ведения синтетического и аналитического  учета расчетов по налогу;

- провести оценку правильности  формирования налоговой базы  согласно нормам действующего  законодательства: определить правильность  определения сумм, не подлежащих  налогообложению по налогу на  доходы физических лиц, и провести  оценку неправомерно исключенных выплат;