Учет и контроль расчетов с дебиторами и кредиторами

• Требования к сумме сделки
• Требования к торговой истории
• Требования по регрессу

Во многих банках установлены требования по минимальной сумме сделки. Часто такой порог составляет миллион рублей, но эта цифра ориентировочная и может варьироваться в зависимости от банка и условий соглашения. У ООО «Тритон-Лтд» сумма большинства сделок превышает данный порог.

Требования к торговой истории – это другое распространенное условие для договоров факторинга. Компания должна доказать, что с контрагентом, дебиторская задолженность которого передается банку, было проведено несколько сделок, по которым были своевременно получены платежи. Количество и сумма таких сделок устанавливаются каждым банком индивидуально.

С соответствием этому требованию у ООО «Тритон-Лтд» могут возникнуть определенные сложности. С одной стороны, с большинством контрагентов было заключено уже достаточное количество договоров. Абсолютно новые клиенты появляются не слишком часто. С другой стороны, история платежей по обязательствам у очень многих контрагентов не такая уж и радужная. Однако существует возможность сбыть банку долги в отношении дебиторской задолженности, которая, по мнению руководства, может оказаться просроченной в ближайшем будущем.

Впрочем, у банков есть способы подстраховаться от таких ситуаций. Здесь мы переходим к условиям регресса. Различают факторинг с регрессом и факторинг без регресса.  Факторинг с регрессом означает, что в случае неполучения платежа от контрагента банк может потребовать от ООО «Тритон-Лтд» вернуть всю сумму задолженности. Факторинг без регресса, соответственно, не оставляет банку такой возможности.

Выбор конкретных условий договора факторинга должен быть четко обоснованным. Руководство компании должно просчитать все возможные выгоды и потери. Факторинг без регресса, конечно, более выгоден при работе с ненадежными покупателями, но он стоит намного дороже – в среднем до 20% от суммы чека. Выгодно ли это компании – решать руководству.

Помимо факторинга многие малые предприятия практикуют обращения в коллекторские агентства. Обращение к коллекторам имеет смысл только в абсолютно безнадежных случаях, когда дальнейшее сотрудничество с данным контрагентом не предполагается.  Это последняя ступень в попытке досудебного взыскания просроченной дебиторской задолженности.

Итак, допустим, что досудебные методы урегулирования проблемы неплатежей не возымели действия на дебитора. В таком случае, компании ничего не остается, как обратиться в арбитраж.

В ООО «Тритон-Лтд» взыскание задолженности в судебном порядке в настоящее время не практикуется. Однако заметим, что в некоторых случаях это необходимо хотя бы для целей достоверности бухгалтерской отчетности. Как уже говорилось в предыдущих главах, для списания дебиторской задолженности с баланса необходимо ее признание безнадежной в установленном порядке. Для этого необходимо доказать, например, банкротство или факт ликвидации контрагента или же получить от судебных приставов постановление о невозможности взыскания задолженности по исполнительному листу.

Таким образом, обращение в арбитраж – это последняя попытка взыскания долга и необходимое условие для его последующего признания долга нереальным для взыскания. Следовательно, обращаться в суд необходимо даже при очевидной безрезультатности попытки вернуть деньги. Задолженность, признанная в установленном порядке безнадежной, подлежит списанию.

Залог успеха в работе по взысканию долгов кроется в умелом, своевременном и эффективном применении всех превентивных мер контроля, а также правовых мер по защите и обеспечению законных интересов ООО «Тритон-Лтд». Самое важное - это умение грамотно выстроить отношения с покупателями и договориться с контрагентом в случае возникновения проблем. Внедрение эффективной системы контроля в этой связи не стоит недооценивать. Эффективной можно считать систему контроля, которая обеспечивает достижение поставленных целей при минимальных затратах. В нашем случае это достижение и минимизация уровня просроченной дебиторской задолженности при минимально возможных финансовых затратах и затратах рабочего времени персоналом.

Как видно из приведенного выше обзора методов контроля дебиторской и кредиторской задолженности, в распоряжении компаний имеется большой выбор инструментов для управления этими важнейшими элементами оборотного капитала. Выбор конкретных методов контроля зависит от многих факторов: величины и отраслевой принадлежности фирмы, экономических условий, жесткости конкуренции, финансового положения и т.д. В любом случае, разработка грамотной политики управления дебиторской и кредиторской задолженностью является необходимым условием для устойчивого развития предприятия.

Заключение

В настоящей работе нами были рассмотрены различные аспекты учета и контроля дебиторской и кредиторской задолженности, а также приведен анализ практического применения организации расчетов с дебиторами и кредиторами в торгово-производственной компании ООО «Тритон-Лтд».

Дебиторская задолженность представляет собой сумму, которая причитается компании от должников (дебиторов) на основании договора, закона или деликта. В качестве дебиторов обычно выступают покупатели и заказчики, но также это могут быть сотрудники самой компании, государственные органы, фонды и иные физические и юридические лица.

 Кредиторская задолженность представляет собой долг компании третьим лицам, в том числе поставщикам и подрядчикам (компаниям и индивидуальным предпринимателям), собственным работникам, государственным органам, некоммерческим организациям.

Далее мы привели варианты классификации дебиторской и кредиторской задолженности по различным признакам. Различные группировки дебиторской задолженности имеют практическое значение для создания эффективной системы ее учета и контроля. Разбиение кредиторской задолженности на различные категории необходимо для правильного формирования финансовой отчетности и избежания санкций за просрочку платежей.

Нами был дан обзор порядка проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, а также приведены правила документального оформления ее результатов.

Мы выяснили, что перед составлением годовой отчетности организации обязаны произвести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в том числе с банками, с бюджетом и с обособленными подразделениями организации).

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами предполагает проверку обоснованности сумм, числящихся на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По результатам инвентаризации могут быть внесены исправления в учетные записи, а также сформирован резерв по сомнительным долгам. Инвентаризация является одной из самых важных и эффективных контрольных процедур.

Важной составляющей организации учета в компании является ее документационное обеспечение, которое включает в себя разработку внутренних рабочих документов компании, налаживание эффективного первичного учета, а также контроль всего процесса документооборота вплоть до формирования отчетности. Существуют общие правила организации учета и документирования хозяйственных операций, закрепленные в нормативных актах.

Мы рассмотрели примеры типовых бухгалтерских проводок по учету дебиторской и кредиторской задолженности. Каждая категория дебиторской и кредиторской задолженности объединяет группу хозяйственных операций, однородных по экономическому смыслу. Для каждой такой группы существуют свои счета и свои характерные проводки. Весь цикл бухгалтерского учета от первичного учета до формирования отчетности должен быть оформлен соответствующими документами.

Учетная политика является для компании основополагающим внутренним документом, определяющим порядок организации учета. Одним из основных элементов учетной политики, влияющие на учет дебиторской и кредиторской задолженности, является создание резерва по сомнительным долгам. Следование методам учета, закрепленным в учетной политике, необходимо для предотвращения нарушений правил учета, избежания штрафов и налоговых санкций.

Для иллюстрации теоретических положений работы нами был приведен анализ состояния расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Тритон-Лтд». ООО «Тритон-Лтд» соответствует критериям малого предприятия и является одним из лидеров производства товаров для водного туризма на российском рынке. ООО «Тритон-Лтд» ведет бухгалтерский и налоговый учет при помощи программы «БухСофт: Предприятие», которая вполне соответствует всем потребностям бухгалтерии. Однако для создания системы полноценного управленческого учета возможностей программы недостаточно. Основными проблемами расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Тритон-Лтд» являются следующие:

1. Формальной системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью в компании не существует.
2. Учетная политика не полностью соответствует требованиям нормативных актов, что может вызвать проблемы в случае налоговых проверок.
3. Резерв по сомнительным долгам не создается ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения, что нарушает принцип осмотрительности при подготовке баланса, так как вероятно завышение реальной суммы активов.
4. ООО «Тритон-Лтд» не предпринимает попыток взыскания просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке, что мешает своевременному списанию безнадежных долгов.

Как видно из приведенного в Главе 3 обзора видов и методов контроля, у ООО «Тритон-Лтд» есть множество вариантов для развития эффективной системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Главное – это желание и осознание руководством того факта, что без оптимизации системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью невозможно дальнейшее устойчивое развитие компании.

Список литературы 
1. Нормативные акты

1. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ).
2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации.
4. Письмо Минфина России от 31.10.1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (с изм. и доп.).
5. Письмо Минфина РФ от 05.02.2009 N 02-03-09/336 "О возврате дебиторской задолженности прошлых лет".
6. Письмо Минфина РФ от 26.07.2006 N 03-03-04/1/612.
7. Письмо Минфина РФ от 31.10.1994 N 142 (ред. от 16.07.1996) "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги".
8. Письмо Минфина РФ от 6 августа 2007 г. N 07-05-06/211.
9. Письмо ФНС РФ от 21.09.2007@ N ВЕ-6-16/728 "О списании дебиторской задолженности" (вместе с Письмом Минфина РФ от 23.07.2007 N 02-14-10а/1907).
10. План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, в редакции от 18 сентября 2006 г. N 115н).
11. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) с изм. и доп.
12. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) с изм. и доп.
13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008).
14. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008).
15. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н
16. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
17. Постановление Госкомстата от 27 марта 2000 г. N 26  «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».
18. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
19. Постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.94 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (с изм. и доп.).
20. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 26.05.2009) "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
21. Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 N 367 "Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа".
22. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
23. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).
24. Федеральный закон от 11.03.97 г. N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».
25. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).

2. Литературные  источники

1. Абрамова Н.В. Прекращение обязательств зачетом взаимных требований // Главбух №15, 2008.
2. Акчурина С.Р. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами // Финансовые и бухгалтерские консультации. № 3.- 2008.
3. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М.: МарТ, 2008.
4. Бабаев Ю. А., Петров А. М Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-практическое пособие. М.: Проспект. 2009.
5. Безнадежная задолженность  обнаружить и обезвредить // В курсе правового дела -2009 - №5 (электронная версия на http://www.vkursedela.ru)
6. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет: теория и практика. Книжный мир. 2008.
7. Березкин И.В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками // Консультант бухгалтера № 11, 2007.
8. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. М.: Финансы и статистика. 2008.
9. Варенкова И. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2009.
10. Дебиторская задолженность. Понятие, виды и общие правила списания// 09 января 2008 г.   
    http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/43912.html
11. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008.
12. Ивашкевич В.Е., Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008.
13. Иришина Н.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет при уступке права требования // Современный бухучет – 2009.
14. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. 2008.
15. Козлова Е.П.., Бабченко ТИ., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет расчетов // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». — 2009. № 17-22.
16. Кому должны – мы всем прощаем, но своего не упускаем! // В курсе правового дела - 2008 - №24 (электронная версия на http://www.vkursedela.ru)
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008.
18. Кредиторская задолженность  как списать и учесть // В курсе правового дела -2009 - №4 (электронная версия на http://www.vkursedela.ru)
19. Макарова В.И. Учет расчетов. М.: Бератор-Пресс, 2009.
20. Мещерина Г.В. Резерв по сомнительным долгам // Налоговый вестник – 2009 - № 3.
21. Николаев И. Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью. //Финансовый директор. №1. – 2008.// www.fd.ru
22. Первичные документы // Практическая энциклопедия бухгалтера / Под общей редакцией В.И. Мещерякова – М.: Бератор-пресс, 2007.
23. Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет – 2008 - № 9.
24. Поленова С.Н. Учет и налогообложение выданных авансов в условных денежных единицах // Бухгалтерский учет № 3, 2008.
25. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.) - М.: Финансы и статистка, 2008.
26. Пятов М.Л. Управление обязательствами организации. – М.: Финансы и статистика, 2009.
27. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь.- 5-е изд, перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2007.
28. Ронова Г.Н. Анализ финансовой отчетности. / Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. – М., 2008.
29. Сахирова И.П. Особенности инвентаризации расчетов - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" // Консультант бухгалтера, № 9, 2008.
30. Слепов Ю.А. Использование векселя в расчетах за товары // Финансовая газета. Региональный выпуск – 2008 - № 25.
31. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. 2008 – 2009. под ред. А.С. Бакаева. – М.: ИНФРА-М, 2009.
32. Сроки и порядок проведения инвентаризации, документальное оформление //AUDIT-IT.ru – 30.03.2009. (http://www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a65/44366.html)
33. Танашева О.Г., Урванцева А.В. Экономическая сущность мониторинга расчетов с дебиторами в современных условиях – М.: ИНФРА-М. 2009.
34. Универсальный рецепт учетной политики // В курсе правового дела -2009 - №1 (электронная версия на http://www.vkursedela.ru)
35. Финансово-кредитный энциклопедический словарь под ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2007. // Phaethon [информационно-образовательный портал]  
    URL: http://www.faito.ru/pages/infresources/fkglossary/glossary.php
36. Шерман А.П. Вексель вам в помощь // Консультант – 2008. -№ 17.