Учет и контроль расчетов с дебиторами и кредиторами

Годовая бухгалтерская отчетность включает следующие формы:

• Бухгалтерский баланс (форма N 1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
• Отчет об изменениях капитала (форма N 3);
• Отчет о движении денежных средств (форма N 4);
• Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и, в зависимости от организационно-правовой формы, аудиторское заключение.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в Бухгалтерском балансе (форма N 1), а также в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма N 5).

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, является долгосрочной и указывается в строке 230 раздела II «Оборотные активы» баланса. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, является краткосрочной и указывается в строке 240 раздела II «Оборотные активы» баланса.

В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строках 231 (для долгосрочной) и 241 (для краткосрочной) «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов

с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

По строке 620 «Кредиторская задолженность» разд. V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка.

По строке 621 «поставщики и подрядчики» указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но не оплаченные материалы и основные средства, выполненные работы и оказанные услуги. В эту строку включаются суммы по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», суммы авансов по счету 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

По строке 622 «задолженность перед персоналом организации» указывается кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке 623 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» указывается кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 624 «задолженность по налогам и сборам» указывается величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а именно сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды).

Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разд. II «Оборотные активы» актива баланса.

По строке 625 «прочие кредиторы» указывается сумма задолженности по расчетам, не нашедшим отражения в других строках пассива баланса. В частности, это может быть задолженность перед страховыми организациями, задолженность перед подотчетными лицами, задолженность перед персоналом по прочим операциям.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями», включающее не погашенную по состоянию на отчетную дату задолженность по начисленным, но не выплаченным дивидендам, по процентам по выпущенным организацией ценным бумагам.

Российские организации в обязательном порядке должны заполнять форму N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма N 5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения, а также по видам расчетов. Кроме того, раскрываются данные по движению видов задолженности. Поскольку в активе баланса дебиторская задолженность показывается за минусом резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка в форме № 5 приводится за минусом этого резерва.

Так, краткосрочная дебиторская задолженность на начало и на конец периода раскрывается в строке 610, в строках 611 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 612 «Авансы выданные» и т.д. раскрывается краткосрочная дебиторская задолженность по видам.

Долгосрочная дебиторская задолженность на начало и на конец периода отражается в строке 620. Расшифровываться по видам она может аналогично краткосрочной в строках 621, 622 и т.д.

Раскрытие кредиторской задолженности в форме № 5 повторяет структуру дебиторской задолженности и отражается в строках 640 (641, 642 и т.д.), 650 (651, 652).

Отметим, что нумерация строк строго не регламентирована и может различаться у разных предприятий.

В форме № 2 дебиторская и кредиторская задолженность непосредственно не фигурирует. Однако операции по погашению дебиторской задолженности могут попадать в строку 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

По данной статье показываются выручка от реализации продукции, работ, услуг по обычным видам деятельности. Выручка признается в учете в соответствии с условиями признания, определенными ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Показатель выручки от продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на счете 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Сумма выручки исчисляется как разница между кредитовым сальдо субсчета 90-1 «Выручка» и дебетовым сальдо счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», а также 90-4 «Акцизы» (только если фирма является плательщиком акцизов).

По строке 060 «Проценты к получению» отражается процентный доход по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, по вкладам «овернайт» и т.д. Суммы процентов к получению аккумулируются на счете 91-1 «Прочие доходы».

По строке 070 «Проценты к уплате» показываются расходы по уплате процентов по облигациям, по кредитам, займам и т.д. Суммы начисленных процентов к уплате отражаются по дебиту счета 91-2 «Прочие расходы», на субсчете «Проценты к уплате» в корреспонденции со счетами займов.

По строке 090 «Прочие доходы» отражаются операции, учитываемые на счете 91-1 «Прочие доходы», кроме процентов, показываемых по сроке 060 «Проценты к получению». Обычно к таким доходам относят поступления от сдачи имущества в аренду, положительные курсовые разницы и др.

По строке 100 «Прочие расходы» отражаются операции, учитываемые на счете 91-2 «Прочие расходы», кроме процентов, показываемых по сроке 070 «Проценты к уплате». К такого рода расходам относят арендные платежи, отрицательные курсовые разницы и др.

 

 

2.4 Характеристика  ООО «Тритон-Лтд-Лтд»

ООО «Тритон-Лтд-Лтд» работает на российском рынке более двадцати лет. Основной деятельностью компании является производство и продажа изделий для водного туризма. В настоящее время предприятие является лидером в производстве разборных гребных, парусных и судов, а также запасных частей и аксессуаров к ним. Компания активно спонсирует спортивные мероприятия своего профиля в Москве и Санкт-Петербурге.

Продукция ООО «Тритон-Лтд-Лтд» делится на несколько продуктовых линеек по типам судов. Гребные лодки представлены 1, 2, 3-х местные байдарками, каноэ и каяками, сплавные суда включают сплавные катамараны, байдарки и рафты, и, наконец, парусники представлены парусными катамаранами и байдарками с парусным вооружением.

В зависимости от модели суда могут быть использованы для длительных экспедиций, семейного отдыха, соревнований. Благодаря оригинальным конструкторским решениям и использованию современных технологий все лодки, выпускаемые ООО «Тритон-Лтд-Лтд», очень просты в сборке, удобны и надежны в эксплуатации, компактно упакованы для хранения и транспортировки. Серийное, годами отлаженное производство позволяет осуществлять бесперебойную поставку запчастей для всех моделей судов. Аксессуары включают в себя мачтовый профиль, непромокаемые костюмы,  дополнительные комплекты парусов, элементы бегучего такелажа, гермоупаковки и т.д.

Главный офис компании находится в Москве по адресу: 3-я Мытищинская ул., 16, корп. 1, офис 224. Там же располагаются производственные цеха. Все производственные помещения являются арендованными, но в планах компании на среднесрочную перспективу значится их выкуп. По этому поводу уже достигнута принципиальная договоренность с собственником здания.

Продажи осуществляются в основном оптом через дилерскую сеть, представленную многочисленными мелкими туристическими магазинами и индивидуальными предпринимателями. Кроме того, у компании имеется фирменный магазин в Москве. Продажи осуществляются преимущественно в Москве и Санкт-Петербурге. Ключевые дилеры откупают товар на условиях 100% предоплаты крупными партиями. Часть дилеров (в основном мелких) берет товар на реализацию, расплачиваясь только после того, как товар продан потребителю.

В продажах продукции ООО «Тритон-Лтд-Лтд» наблюдается ярко выраженная сезонность. Наибольшие объемы продаж у компании приходятся на период с апреля по август, в остальные месяцы продажи снижаются.

Закупки материалов осуществляются по нескольким направлениям: металлический профиль, ткани, фурнитура, вспомогательные материалы. Наибольшие сложности возникают с поставками металла, поскольку объемы, закупаемые ООО «Тритон-Лтд-Лтд» невелики и не всегда интересуют крупных поставщиков, заинтересованных в продажах крупными партиями. Обычно компания делает закупки осенью, когда после продаж для этого имеется достаточно средств. По возможности закупки делаются максимально крупными партиями с тем, чтобы получить от поставщиков скидки за объем. Формы расчетов с поставщиками могут быть различны: металлопрокатные компании требуют 100% предоплату, другие контрагенты проявляют большую гибкость и соглашаются на оплату после приемки материалов на складе ООО «Тритон-Лтд».

К банковским кредитам компания практически не прибегает. При этом широко используется такая форма финансирования, как дилерский заем. Ключевые дистрибьюторы ООО «Тритон-Лтд» предоставляют беспроцентные займы для пополнения оборотных средств. В обмен на это ООО «Тритон-Лтд» предоставляет им большие скидки при продаже своей продукции, чем остальным дилерам. Такого рода финансирование возможно только при наличии длительных и доверительных партнерских отношений между компаниями. При этом дилерам, специализирующимся на товарах для водного туризма сложно переключиться на другого поставщика, поскольку ООО «Тритон-Лтд» занимает достаточно крупную долю рынка, и ни один конкурент не способен производить продукцию сопоставимого ассортимента и качества в нужных количествах. Иными словами, зависимость ООО «Тритон-Лтд» и его дистрибьюторов является взаимной.

Число сотрудников компании составляет 45 человек, из них управленческий персонал – 11 человек. Большинство работников обладают высокой квалификацией и большим опытом работы. В настоящее время в связи с уменьшением количества заказов часть работников переведена на сокращенную рабочую неделю или отправлены в отпуска.

Структура управления компанией достаточно плоская и содержит всего три уровня. Генеральному директору подчиняются начальник производства, два главных конструктора, главный бухгалтер, директор по продажам и маркетингу. На третьем уровне иерархии находится линейный персонал. Обособленные подразделения у ООО «Тритон-Лтд-Лтд» отсутствуют.

Компания не публикует свою финансовую отчетность. Выход на биржу и привлечение существенных внешних заимствований не планируется. Аудит отчетности ООО «Тритон-Лтд-Лтд» никогда не проводился.

В целом ООО «Тритон-Лтд-Лтд» можно охарактеризовать как малое предприятие, занимающее специфическую нишу на рынке. Положение компании, несмотря на экономический кризис, остается достаточно стабильным, поскольку фирма практически не прибегает к внешним заимствованиям и развивается в основном за счет собственных средств.

 

2.5 Учет дебиторской  и кредиторской задолженности  в ООО «Тритон-Лтд-Лтд»

В данном разделе будут рассмотрены особенности учетной политики ООО «Тритон-Лтд-Лтд», организация учета и контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ основных положений учетной политики ООО «Тритон-Лтд-Лтд» в отношении дебиторской и кредиторской задолженности, а также практики ее применения, позволил сделать следующие наблюдения и выводы:

- Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером, возглавляющим бухгалтерскую службу.

- Инвентаризация проводится ежегодно 1 октября. Результаты инвентаризации займов, кредитов, задолженности перед контрагентами отражаются в едином акте по форме N ИНВ-17 и специальной справке (Приложение к форме N ИНВ-17). Постоянно действующая инвентаризационная комиссия состоит из главного бухгалтера, начальника производства, материально ответственных лиц в лице старших мастеров (поклеечного, швейного, металлокаркасного цехов). Инвентаризационная комиссия определяет сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей и оценивает вероятность их погашения. В акте указываются счета, на которых числятся задолженности, их суммы, а также выделяются суммы задолженностей, по которым истек срок исковой давности. К акту прикладывается справка, в которой указываются реквизиты каждого дебитора или кредитора, причину, дату и сумму возникновения задолженности.