Учет и налогообложение расчетов по оплате труда на примере Государственного учреждения «Центр обслуживания населения района Сарыарка го

Важнейшим участком учета труда и заработной платы является учет фактически отработанного времени, который организуется в целях установления своевременной явки рабочих и служащих на работу и ухода с работы и фактически отработанного каждым работником времени. Рабочим временем называется время, в течение которого работник выполняет свои обязанности, обусловленные трудовым договором (контрактом) и правилами внутреннего распорядка.

Порядок использования рабочего времени и времени отдыха (продолжительность ежедневной работы (смены), предоставление дней отдыха и др.) предусматривается графиками работы, утверждаемыми администрацией. Нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю.

Для работников ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» устанавливается шестидневная рабочая неделя с одним выходным. При шестидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы определяется актом работодателя с учетом специфики работы и с соблюдением установленной продолжительности рабочей недели, и составляет семь часов в день с понедельника по пятницу и пять часов в субботу.

Для контроля за соблюдением трудовой дисциплины, учета использования рабочего времени всех работающих в государственном учреждении лиц, а также для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени и расчетов по оплате труда учет использования рабочего времени всех категорий работников ведется в «Табеле учета использования рабочего времени». При этом учет отработанного времени совмещается с контролем за явкой на работу. Табель составляется в одном экземпляре работником отдела кадров.

Включение в табель и исключение из него рабочих и служащих производится только на основании надлежаще оформленных документов по учету личного состава. В табель включаются все работники, состоящие в списочном составе организации. В нем следует группировать работников по профессиям (консультанты, инспектора, бухгалтера и т.д.), а в пределах профессии - в порядке табельных номеров или алфавита.

Явки на работу и использование рабочего времени учитывают в табеле методом сплошной регистрации, отмечая всех явившихся, опоздания и т.д. В табелях на основании соответствующих документов (листков временной нетрудоспособности, командировочных удостоверений, приказов, распоряжений и др.) учитываются также виды отпусков, перерывов, предусмотренных законом и засчитываемых в рабочее время, выполнение государственных и общественных обязанностей.

Учет выходных и праздничных дней осуществляется в табелях в соответствии с графиком и режимом работы. Табель подписывается лицом, ответственным за его составление, и визируется руководителем. На основании данных табельного учета рабочего времени администрация ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» осуществляют контроль за состоянием трудовой дисциплины и принимают необходимые меры в отношении лиц, допустивших прогулы, опоздания, уход с работы до окончания рабочего дня и другие нарушения.

Оформленные в установленном порядке табели передаются в бухгалтерию организации для расчета суммы заработной платы.

2.3 Учет начисления  основной заработной платы

В соответствии с трудовым законодательством, основная заработная плата - это относительно постоянная часть заработной платы, включающая оплату по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам и предусмотренные трудовым законодательством, отраслевым соглашением, коллективным и (или) трудовым договорами выплаты постоянного характера [15].

В соответствии с бюджетным кодексом РК 04.12.2008 № 95-IV расходы в государственных учреждениях классифицируются по экономическим характеристикам, отражающим операции, осуществляемые государственными учреждениями для реализации бюджетных программ [18].

Согласно Структуре специфики экономической классификации расходов бюджета Республики Казахстан, основная заработная плата учитывается под спецификой 111 «Основная заработная плата». К ней относятся:

- должностные оклады (ставки);

- доплаты, надбавки и повышения, носящие постоянный характер, установленные  Постановлением Правительства Республики  Казахстан от 11 января 2002 года №41 «О системе оплаты труда работников  государственных учреждений, не  являющихся государственными служащими  и работников казенных предприятий»;

- разница в заработной  плате, выплачиваемая в связи  с изменениями условий оплаты  труда с 1 января 2000 года (в том  числе отменой районного коэффициента, коэффициента за работу в высокогорных, пустынных и безводных местностях) и с 1 января 2002 года;

- оплата отпуска, компенсация  за неиспользованный отпуск в случае увольнения работника, либо по желанию работника [19].

В ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» используется повременная форма оплаты труда. Должностные оклады (ставки) работников рассчитываются в соответствии с Постановлением Правительства № 1400 от 29.12.2007 года.

В соответствии с данным постановлением повременная система оплаты труда включает в себя оплату труда на основе:

- реестра должностей гражданских  служащих (за исключением квалифицированных  рабочих) согласно приложению 1 к  Постановлению;

- коэффициентов, применяемых  к базовому должностному окладу, для исчисления должностных окладов (ставок) работников организаций  согласно приложениям 2, 3 к Постановлению;

- выплаты доплат, надбавок, пособия на оздоровление и  компенсаций.

Фонд оплаты труда работников ГУ «ЦОН» определяется из должностных окладов (ставок); доплат и надбавок за условия труда; пособия на оздоровление к ежегодному оплачиваемому трудовому отпуску в размере одного должностного оклада; компенсаций, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Должностные оклады (ставки) работников организаций определяются путем умножения соответствующих коэффициентов, утвержденных для исчисления их должностных окладов (ставок) в зависимости от отнесения занимаемых должностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих) на размер базового должностного оклада (БДО), установленного Правительством Республики Казахстан;

Размер оклада за фактически отработанное время зависит от лет стажа. Порядок и условия исчисления стажа работы по специальности (с учетом особенностей сферы деятельности) для работников организаций определяются центральными исполнительными и иными государственными органами (по согласованию), уполномоченными в соответствующих сферах деятельности.

Работникам ГУ ЦОН, как и других государственных учреждений и казенных предприятий выплачивается разница в заработной плате в случаях, когда их средняя заработная плата согласно действующей системе оплаты труда оказывается ниже средней заработной платы по ранее действовавшей системе оплаты труда, и при условии их работы в той же должности [20].

В соответствии с инструкцией для ведения бухгалтерского учета в государственных предприятиях, Государственное учреждение «Центр обслуживания населения района Сарыарка города Астана» для учета расчетов по оплате труда применяет счет 18 «Расчеты с рабочими и служащими стипендиатами». К этому счету открываются субсчета:

180 «Расчеты с рабочими  и служащими» - на этом счете  учитываются расчеты с работниками  государственных учреждений;

183 «Расчеты с рабочими  и служащими по безналичным  перечислениям на счета по  вкладам в банки»;

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда. По дебету счета 180 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы.

Рассмотрим на примере расчет должностного оклада и оклада за фактически отработанные дни. На основании заполненного табеля учета рабочего времени начислить заработную плату за декабрь 2010 года для консультанта Алимжановой К.Ж., стаж работы - 1 год. Для расчета должностного оклада можно применить формулу (2):

ДО= К х БДО, (2)

где, ДО - должностные оклады (ставки) работников;

К - коэффициент, утвержденный для исчисления должностного оклада (ставки) в зависимости от занимаемой должности к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенного квалификационного разряда (для рабочего);

БДО - размер базового должностного оклада (БДО), установленного Правительством Республики Казахстан.

В соответствии с приложением 1 к Постановлению Правительства от 29.12.2007г. № 1400 «Реестр должностей гражданских служащих (за исключением квалифицированных рабочих) по категориям» должность консультанта относится к категории G-8.

Находим в приложении 2 к Постановлению Правительства №1400 «Коэффициенты для исчисления должностных окладов (ставок) гражданских служащих (за исключением квалифицированных рабочих)» коэффициент для работника категории G-8 со стажем работы от 1 до 2 лет = 2,69. Базовый должностной оклад на 2010 год установлен в размере 13613 тенге.

Таким образом, должностной оклад консультанта Алимжановой К.Ж. равен:

ДО = 2,69 х 13613 = 36619 тенге

Должностной оклад установлен за 23 рабочих дня, фактически Алимжанова К.Ж. отработала все дни, поэтому оклад начислен полностью. Надбавки Алимжановой К.Ж. за декабрь 2010 года не предусмотрены. В бухгалтерском учете отражаются проводки по начислению заработной платы:

Дт 200 Кт 180 - 36619 тенге

Начисление заработной платы за месяц производится в расчетно-платежной ведомости. В расчетно-платежной ведомости записываются фамилии и инициалы, должность работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, удержанных налогов и других сумм.

Оплата за дни предоставленного трудового отпуска

Для отдыха и восстановления сил, в соответствии с Конституцией и Трудовым кодексом всем работникам и служащим ГУ «ЦОН», работающим по индивидуальному трудовому договору, гарантируется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года. Очередность предоставления ежегодных трудовых отпусков работникам определяется в порядке, предусмотренном индивидуальным трудовым и коллективным договорами, графиком отпусков, нормативными правовыми актами, руководителями организации. В случае изменения, в связи с производственной необходимостью графика отпусков, администрация обязана уведомить работника об этом не менее чем за две недели до начала трудового отпуска.

Кроме оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков работникам предоставляются социальные отпуска. Под социальным отпуском понимается освобождение работника от работы на определенный период в целях создания благоприятных условий для материнства, ухода за детьми, получения образования без отрыва от производства и для иных социальных целей. Работникам предоставляются следующие виды социальных отпусков:

- отпуск без сохранения  заработной платы;

- учебный отпуск;

- отпуска в связи с  рождением ребенка (детей), усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей).

Ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск предоставляется гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета продолжительностью тридцать календарных дней, без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы.

Согласно статье 239 Трудового кодекса РК гражданским служащим один раз в год выплачивается пособие на оздоровление в размере должностного оклада. Согласно Структуре специфики экономической классификации расходов бюджета Республики Казахстан данное пособие учитывается по специфике 113 [19].

Ежегодный трудовой отпуск может быть перенесен или продлен полностью или частично при временной нетрудоспособности работника и при отпуске по беременности и родам, исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого трудового отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы, в период трудового отпуска. Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (его часть) может быть продлен или перенесен только с письменного согласия работника или по его просьбе. Перенесенный трудовой отпуск по соглашению сторон может быть присоединен к трудовому отпуску за следующий год или предоставлен по просьбе работника отдельно в другое время.

В соответствии с п. 3 статьи 108 Трудового Кодекса РК запрещается не предоставление трудового отпуска в течение двух лет подряд. При некоторых обстоятельствах с письменного согласия работника оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть прерван работодателем. Отказ работника от выхода на работу во время ежегодного трудового отпуска не является нарушением трудовой дисциплины. Неиспользованная в связи с отзывом часть оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по соглашению сторон трудового договора предоставляется в течение текущего года или в следующем рабочем году в любое время либо присоединяется к оплачиваемому ежегодному трудовому отпуску за следующий рабочий год. При отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска.

В некоторых случаях при наличии уважительной причины по соглашению сторон и на основании заявления работника ему может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. Отпуска без сохранения заработной платы могут предоставляться на основании заявления работника до пяти календарных дней в случаях предусмотренных п.3 ст. 111 Трудового кодекса РК:

- регистрации брака;

- рождении ребенка;

- смерти близких родственников  и др. случаях, предусмотренных трудовым, коллективным договорами.

Предоставление ежегодного трудового и других видов отпусков работнику в соответствии с Трудовым Кодексом в Республике Казахстан, действующими законодательными актами и положениями, индивидуальными, коллективными договорами и графиками отпусков оформляется «Приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска», один экземпляр которого остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию.