Учет и налогообложение расчетов по оплате труда на примере Государственного учреждения «Центр обслуживания населения района Сарыарка го

В приказе на отпуск специалист отдела кадров указывает продолжительность отпуска, его период, период работы, за который предоставляется отпуск.

На основании подписанного руководителем ГУ «ЦОН» приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска, инспектор отдела кадров делает отметки в личной карточке работника, а бухгалтерия производит начисление заработной платы за дни предоставленного трудового отпуска.

Для оплаты ежегодного трудового отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск в соответствии с Едиными правилами исчисления средней заработной платы, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29.12.2007 № 1394 определяется средний дневной заработок, исходя из начисленной заработной платы за расчетный период.

Средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события. Расчетным периодом для исчисления средней заработной платы является двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск, либо период фактически отработанного времени, если работник проработал в данной организации менее двенадцати календарных месяцев. Из расчетного периода при исчислении средней заработной платы исключаются неотработанное время и суммы, начисленные в данный период за неотработанное время, когда работнику в соответствии с Трудовым кодексом выплачивалась или сохранялась средняя заработная плата.

Если работник проработал расчетный период полностью, то средний дневной заработок для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетный период на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Если расчетный период отработан не полностью, то средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы за отработанное время на количество рабочих дней (часов) при пятидневной или шестидневной рабочей неделе, соответственно, приходящихся на данное отработанное время [21].

Если в расчетном периоде работнику не начислялась заработная плата, то расчет среднего дневного заработка осуществляется путем деления суммы начисленной заработной платы за двенадцать месяцев работы, предшествующих расчетному периоду, либо за период фактически отработанного времени у данного работодателя, предшествующего расчетному периоду, на количество рабочих дней (часов), при пятидневной или шестидневной рабочей неделе, соответственно, приходящихся на это отработанное время [21].

В случае наступления события при поступлении работника на работу, когда он не имеет начисленной суммы заработной платы, либо в случае, если работник не имел заработной платы в течение 24 месяцев, предшествующих событию, средний дневной (часовой) заработок рассчитывается исходя из дневной (часовой) тарифной ставки (должностного оклада) работника.

В случае повышения должностного оклада исчисление средней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения в следующем порядке:

- если повышение произошло  в расчетный период, средняя заработная  плата, за каждый месяц, предшествующий  повышению, исчисляется с учетом  коэффициента повышения;

- если повышение произошло  после расчетного периода до  наступления события, средняя заработная  плата за расчетный период  исчисляется с учетом коэффициента  повышения;

- если повышение произошло  в период события, часть средней  заработной платы исчисляется  с учетом коэффициента повышения  с даты повышения должностного оклада (ставки) до окончания указанного периода.

Коэффициент повышения рассчитывается путем деления должностного оклада, установленного в месяце наступления события, на должностной оклад, установленный до повышения. При переводе работника с одной должности на другую коэффициент повышения не применяется [21].

Премии и другие стимулирующие выплаты за результаты труда, носящие постоянный характер и предусмотренные системой оплаты труда работодателя, за исключением годовых премий, вознаграждений, выплачиваемых по итогам работы за прошлый год, включаются при подсчете средней заработной платы по времени начисления.

Время болезни, в соответствии с перечнем выплат, которые не учитываются при исчислении заработной платы, согласно вышеуказанной Инструкции, из расчетного периода исключаются.

Следует иметь в виду, что премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при исчислении средней дневной заработной платы по времени начисления, а вознаграждения - по итогам работы за год (годовые премии) и за выслугу лет учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. В данной ситуации вознаграждения по итогам работы за год (годовая премия) и за выслугу лет, выплаченные в январе отчетного года, должны быть учтены в размере 1/12 за каждый месяц предшествующего года.

В приложении к Единым правилам исчисления средней заработной платы дан список выплат, не носящих постоянный характер, не учитываемых при исчислении средней заработной платы:

- компенсация за неиспользованную  часть оплачиваемого ежегодного  трудового отпуска;

- социальное пособие по  временной нетрудоспособности, а  также дополнительные выплаты  к размерам социального пособия, устанавливаемые работодателем;

- пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам при  предоставлении оплачиваемого ежегодного  трудового отпуска;

- компенсации работникам, направляемым в служебные командировки;

- доплаты и надбавки, устанавливаемые  взамен суточных, компенсационные  выплаты в случаях, когда постоянная  работа протекает в пути или  имеет разъездной характер либо  связана со служебными поездками  в пределах обслуживаемых участков;

- полевое довольствие  работникам, занятым на полевых  работах;

- компенсация при переводе  работника на работу в другую  местность вместе с организацией;

- компенсация расходов  при использовании личного имущества  работника (физического лица) в интересах  работодателя, на основании соглашения  сторон;

- стоимость выданной специальной  одежды, специальной обуви и других  средств индивидуальной защиты, первой медицинской помощи, моющих  и дезинфицирующих материалов, молока, лечебно-профилактического питания  и других средств в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан;

- выплаты по возмещению  вреда жизни и здоровью, причиненного  работнику при исполнении им  трудовых обязанностей (кроме выплат  в части утраченного заработка);

- материальная помощь (денежное  пособие), оказываемая работникам  работодателем (при рождении ребенка, для оплаты медицинских услуг, на погребение и других случаях);

- единовременные поощрительные  выплаты (включая единовременные  денежные вознаграждения) в связи  с праздничными датами, установленными  действующим законодательством  Республики Казахстан, юбилейными  датами, за образцовое выполнение  должностных обязанностей, за безупречную  трудовую деятельность, с выходом  на пенсию, производимые работодателем  за счет фонда оплаты труда;

- пени, выплачиваемые работнику  работодателем при задержке выплаты  заработной платы по вине работодателя  и за несвоевременное перечисление  обязательных пенсионных взносов  в соответствии с законодательством  Республики Казахстан;

- расходы работодателя, связанные  с обучением и повышением квалификации  работников;

- выплаты компенсаций  и социальных гарантий, предусмотренных  дополнительно в коллективном  договоре и (или) актом работодателя  за счет средств работодателя;

- денежные награды, присуждаемые  за призовые места на спортивных  смотрах, конкурсах и соревнованиях;

- заработная плата, выплаченная  работнику по месту выполнения  государственных и общественных  обязанностей;

- компенсационные выплаты  работникам за работу при разделении  ежедневной работы (рабочей смены) на части;

- компенсационные выплаты  надомным работникам [21].

Например, сотруднице Нуралиной Г.Б. предоставляется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск с 06.12.10 по 22.12.10 продолжительностью 15 дней за период работы с 21 июня по 4 декабря 2010 года. Данные для расчета представлены в Таблице 7.

Таблица 7

Данные для расчета заработной платы за дни предоставленного отпуска для Сотрудника Нуралиной Г.Б.

№ п/п	Месяц	Кол-во раб.дней для расчета больничных	Кол-во дней для расчета отпускных	Сумма для Начисления пособия	Премии
		план	факт	раб. дни	кал. дни
1	Июнь 2010	26	9	26	0	12676	0
2	Июль 2010	25	22	25	0	32225	0
3	Август 2010	25	25	25	0	36619	0
4	Сентябрь 2010	26	26	26	0	36619	0
5	Октябрь 2010	26	26	26	0	37300	0
6	Ноябрь 2010	26	21	26	0	30127	0
Итого:	154	129	154	0	185566	0
П р и м е ч а н и е - Таблица составлена на основании данных учета ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана»

Расчет отпускных:

а) в соответствии с данными Таблицы 7 определяем общую сумму начисленной заработной платы за расчетный период с 21 июня по 4 декабря:

12676+32225+36619+36619+37300+30127 = 185 566 тенге;

б) Определяем общее количество рабочих дней в расчетном периоде:

9+22+25+26+26+21=129 дня;

в) Определяем средний дневной заработок путем деления начисленной заработной платы на общее количество рабочих дней за период:

185 566 : 129 = 1438,5 тенге;

г) Определяем количество рабочих дней, приходящихся на период события (отпуск с 6 по 22 декабря 2010 года), оно составит 13 дней

д) Сумма заработной платы за дни предоставленного трудового отпуска определяется путем умножения полученного среднего дневного заработка на количество рабочих дней отпуска:

1438,5 х 13 = 18701 тенге.

Начисление за дни ежегодного оплачиваемого отпуска отражается в учете:

Дт 200 Кт 180 18701 тенге.

Начисленная таким образом заработная плата за дни предоставленного ежегодного трудового отпуска выплачивается рабочим и служащим не позднее, чем за три календарных дня до его начала.

При прекращении трудового договора работнику, который не использовал или не полностью использовал оплачиваемый трудовой отпуск, производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска.

Согласно пункту 7 Единых правил исчисления средней заработной платы, средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, приходящихся на период события. Датой прекращения трудового договора является последний день работы, за исключением случаев, предусмотренных в Трудовом Кодексе. Например, с работником расторгается трудовой договор по инициативе работника по пункту 2 статьи 57 Кодекса. Следует начислить и оплатить компенсацию за 15 календарных дней. Среднедневной заработок составил на момент увольнения 1475 тенге. Последний день работы - 1 октября 2010 года. Неиспользованные дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска отсчитываются с рабочего дня, следующего за датой прекращения трудового договора. Рабочие дни, приходящиеся на этот период, используются при начислении работнику компенсации за неиспользованные им дни оплачиваемого трудового отпуска [22, с. 24].

а) Определяем количество рабочих дней в период со 2 по 16 октября 2010 года - 13 рабочих дней.

б) Определяем сумму компенсации за неиспользованный трудовой отпуск путем умножения среднедневного заработка на количество рабочих дней:

1475 х 13 = 19175 тенге.

В экономических субъектах негосударственного сектора резервы на оплату отпусков обеспечивают правильное и равномерное включение расходов на оплату отпусков в издержки производства и другие статьи расходов. В ГУ «ЦОН №2» резервы на ежегодные трудовые отпуска не создаются. Однако, в Постановлении Правительства №1400 от 29.12.2007 г. предусмотрено, что в фонд оплаты труда работников организаций включаются пособия на оздоровление к ежегодному оплачиваемому трудовому отпуску гражданским служащим в размере одного должностного оклада; компенсаций, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан. Таким образом, при составлении плана финансирования по специфике 113 учитываются необходимые суммы на выплату данных пособий.

Согласно Правилам составления и представления бюджетной заявки для определения объема расходов по специфике 113 «Компенсационные выплаты» составляется расчет по форме 01-113.

Данная форма предназначена для расчета расходов на выплату пособий на оздоровление государственным и гражданским служащим в соответствии и Постановлением № 1400, также для расчета расходов на компенсационные выплаты, единовременные пособия, предусмотренные законодательством [23].