Учет и налогообложение расчетов по оплате труда на примере Государственного учреждения «Центр обслуживания населения района Сарыарка го

Расчет социальных выплат по уходу за ребенком будет производиться на основании фактически поступивших социальных отчислений за последние 12 календарных месяцев. Размер социальной выплат по беременности и родам определяется путем умножения среднего дохода, полученного за последние 12 календарных месяцев перед наступлением социального риска на коэффициент 4,2, в случае осложненных родов или рождения 2-х детей - на коэффициент 4,7. [27].

При определении размера социальной выплаты при усыновлении (удочерении) новорожденного ребенка (детей) применяется коэффициент 1,9 [26].

2.5 Учет налогов  и прочих удержаний из заработной  платы и ее выдачи

учет аудит оплата труд

В соответствии с действующим законодательством бухгалтер ГУ «ЦОН №2» из начисленной заработной платы рабочих и служащих удерживают:

- индивидуальный подходный  налог;

- обязательные пенсионные  взносы в накопительные пенсионные  фонды;

- суммы по исполнительным  листам, взыскиваемые с работника  по решению суда, исполнительными  надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми  административными органами о  производстве взысканий в бесспорном  порядке в пользу отдельных  лиц и организаций;

- страховые взносы по  договорам добровольного, личного  и имущественного страхования  в органы страхования;

- суммы возмещения материального  ущерба, причиненного по вине  работника организации;

- штрафы, наложенные государственными  органами (налоговым комитетом, управлением  внутренних дел и т.д.).

Общая сумма удержаний, в том числе по нескольким исполнительным документам, из каждой выдачи сумм не должна превышать 50% суммы, причитающейся к выплате работнику.

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды

Для обеспечения Пенсионного законодательства в соответствии с пунктом 3 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ в накопительные пенсионные фонды предусмотрено, что агенты, использующие труд наемных работников, ежемесячно исчисляют и удерживают ОПВ из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляют их в накопительные пенсионные фонды. В соответствии с Законом «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 20.06.1997г. № 136-I объектом для исчисления и удержания ОПВ является доход работника, кроме доходов пенсионеров. Ответственность за несвоевременное удержание и перечисление обязательных пенсионных взносов определяется статья 22-4. Закона «О пенсионном обеспечении».

Сумму обязательного пенсионного взноса рассчитывают путем применения ставки, предусмотренной статьей 22-1 Закона, к начисленной заработной плате, формула (4):

ОПВ = ДО х 10%, (4)

где, ОПВ - обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды;

ДО - начисленный за отработанное время должностной оклад. Пунктом 5-1 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ в накопительные пенсионные фонды, утвержденных Постановлением Правительства РК от 15.03.1999 года №245, предусмотрены выплаты, с которых не удерживаются ОПВ. Согласно законодательству ОПВ не удерживаются с пособий на оздоровление во время ежегодного оплачиваемого отпуска. Например, работнику Максутовой А.К. был предоставлен оплачиваемый отпуск, в связи с этим начислены пособия на оздоровление во время ежегодного оплачиваемого отпуска в соответствии со статьей 239 Трудового кодекса РК. Данные пособия не учитываются при исчислении обязательных пенсионных взносов. Заработная плата за дни ежегодного трудового отпуска была начислена в размере 36948 тенге и пособие на оздоровление 36619 тенге - в размере одного оклада.

Обязательные пенсионные взносы в накопительные фонды будут рассчитываться следующим образом:

36948 х 10%= 3695 тенге.

Пунктом 5 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ в накопительные пенсионные фонды ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать семидесятипятикратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

С начисленных компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск и при расторжении трудового договора по инициативе работодателя в соответствии с п. 1 ст. 157 ТК РК от 15.05.07г. № 251-III, не удерживаются ОПВ соответствии с положениями п. 5-1 Правил исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, утвержденных постановлением Правительства РК от 15.03.1999 №245, обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды не удерживаются с выплат, установленных подпунктом 5) пункта 3 статьи 357 Налогового Кодекса, т.е. с компенсаций, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск [29].

Своевременно не удержанные (не начисленные) и (или) не перечисленные агентом суммы обязательных пенсионных взносов при условии фактической выплаты и получения вкладчиком дохода взыскиваются налоговыми органами или подлежат перечислению агентами в пользу вкладчиков обязательных пенсионных взносов с начисленной пеней в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан, на каждый день просрочки (включая день оплаты в Центр).

В случае неполного и (или) несвоевременного перечисления обязательных пенсионных взносов налоговые органы вправе взыскивать с банковских счетов агентов деньги в пределах образовавшейся задолженности по обязательным пенсионным взносам.

По распоряжению налоговых органов в случае, если агент не представил списки вкладчиков накопительных пенсионных фондов, в пользу которых взыскивается задолженность по обязательным пенсионным взносам, и при наличии задолженности по обязательным пенсионным взносам, банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны приостановить все расходные операции на банковских счетах агентов и исполнять указания, касающиеся перечисления обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений и налоговой задолженности в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Государственное учреждение ведет первичный учет исчисленных, удержанных (начисленных) и перечисленных обязательных пенсионных взносов по каждому работнику в соответствии с порядком, установленным законодательством Республики Казахстан.

Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды отражается проводкой:

Дт 180 Кт 198 - 3662 тенге.

На субсчете 198 «Расчеты по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды» государственные учреждения учитывают расчеты по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды. Удержание с дохода каждого физического лица обязательных пенсионных взносов отражается по дебету субсчета 180 и по кредиту субсчета 198. При перечислении удержанных обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды дебетуется субсчет 198 и кредитуются соответствующие субсчета счетов денежных средств 09. На перечисление обязательных пенсионных отчислений в бюджет формируется список на перечисление обязательных пенсионных взносов.

Удержание индивидуального подоходного налога

Сумма индивидуального подоходного налога с дохода работника, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 163 Налогового Кодекса, исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового Кодекса, к сумме дохода работника, облагаемого у источника выплаты.

При расчете налогооблагаемой базы для индивидуального подоходного налога из начисленного дохода работника подлежат вычету сумма обязательных пенсионных взносов, сумма минимальной заработной платы и другие вычеты, предусмотренные статьей 166 НК РК, формула (5):

НОД = ДО - ОПВ - МЗП, (5)

ИПН рассчитывается путем умножения ставки на налогооблагаемую базу, формула (6):

ИПН = НОД х 10%, (6)

где, НОД - доход работника, облагаемый у источника выплаты;

ОПВ - обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды;

МЗП - минимальная заработная плата.

Например, работнику Алимжановой К.Ж. начислена заработная плата в сумме 36619 тенге, тогда ИПН будет равен:

НОД =36619- 3662 - 14952 = 18005 тенге;

ИПН = 18005 х 10% = 1801 тенге.

В расчете использована сумма минимальной заработной платы в сумме 14 952 тенге, утвержденная на 2010 год Законом Республики Казахстан от 7 декабря 2009 года № 219-IV [30, с. 18]. На 2011 год этот показатель установлен в размере 15999 тенге.

Право на налоговый вычет в соответствии с подпунктами 1), 3) - 6) пункта 1 статьи 166 НК предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым только у одного из работодателей, на основании поданного им заявления.

Суммы, начисленные для оплаты трудового отпуска, рассматриваются в целях налогообложения как обычная заработная плата. Таким образом, с начисленных отпускных исчисляются, удерживаются и уплачиваются в накопительные пенсионные фонды обязательные пенсионные взносы (10%), в бюджет индивидуальный подоходный налог; суммы отпускных являются объектом для исчисления и уплаты в бюджет социального налога, а также исчисления и уплаты в Государственный фонд социального страхования социальных отчислений.

Например, рассмотрим исчисление индивидуального подоходного налога на примере работника Нуралиной Г.Б., которая в декабре отработала 10 из 23 рабочих дней, остальное время находилась в отпуске. Пособие на оздоровление не учитывается и при исчислении индивидуального подоходного налога. Должностной оклад Нуралиной Г.Б. равен 37300 тенге.

Оклад за фактически отработанное время составит:

37300 х 10 : 23=16217 тенге;

отпускные начислены в размере 18701 тенге;

пособие на оздоровление - 37300 тенге.

В этом случае для расчета ИПН надо:

а) прибавить сумму заработной платы за фактически отработанные дни и сумму заработной платы за дни предоставленного трудового отпуска, с этой суммы определить сумму ОПВ:

начисленная з/п = 16217+18701= 34918 тенге;

ОПВ = 34918 х 10% = 3492 тенге.

б) Определить налогооблагаемый доход для расчета ИПН как разницу между общей суммы, начисленной заработной платы и вычетами:

НОД = 34918 - 3492 -14952 = 16474 тенге;

ИПН = 16474 х 10% = 1647 тенге.

С сумм компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск в соответствии с действующими законодательными актами должен удерживаться только индивидуальный подоходный налог [31].

Например, работник Маулешов А.К. отработал в декабре 11 рабочих дня и уволился. Должностной оклад 36619. Начислена компенсация за неиспользованный трудовой отпуск 25718 тенге. Надо рассчитать ИПН.

Оклад за фактически отработанное время = (36619 х 11)/23 = 17513 тенге;

ОПВ = 17513 х 10% = 1751 тенге.

Согласно п. 3 ст. 166 НК РК, если физическое лицо являлось работником менее шестнадцати календарных дней в течение месяца, то при определении дохода работника налоговый вычет в размере минимальной заработной платы не производится.

Поэтому ИПН с заработной платы, начисленной за фактически отработанное время, будет рассчитан следующим образом:

ИПН= (17513-1751) х 10% = 1576 тенге.

ИПН с компенсации за неиспользованный трудовой отпуск будет рассчитан путем применения ставки к сумме компенсации:

25718 х 10% = 2572 тенге.

Таким образом, ИПН с дохода работника Маулешова А.К. будет равен:

1576+2572 = 4148 тенге.

Расчеты с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу с физических лиц учитываются на субсчете 173 «Расчеты по платежам в бюджет». В бухгалтерском учете исчисленный ИПН отражается следующим образом:

Дт 180 Кт 173 - 1801 тенге

Корреспонденции по удержаниям из заработной платы, исчислению и уплате налогов, и других платежей отражены в Таблице 9 (с. 57).

Расчет заработной платы к выдаче. Порядок выплаты заработной платы и других денежных выплат работникам государственных учреждений, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений

Заработная плата к выдаче определяется как разница между начисленной заработной платой, компенсациями, пособиями, доплатами и удержаниями.

Например, для расчета заработной платы работника Алимжановой К.Ж. к выдаче надо из начисленной заработной платы вычесть удержанные суммы (ОПВ и ИПН):

36619 -3662 - 1801= 31156 тенге

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда в ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» используется расчетно-платежная ведомость. В ней предусмотрены графы для записи: фамилии, инициалов, должности, количества рабочих и фактически отработанных дней, всех видов начисленной оплаты труд, суммы премии и других выплат рабочим и служащим, а также всех видов удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством, сумму к выдаче.

Выплата заработной платы работникам ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» производится в порядке определенном Правилами исполнения республиканского и местных бюджетов, утвержденными Постановлением Правительства РК от 20.03.2007 года № 225.

Правилами предусмотрено, что платежи и переводы денег государственных учреждений проводятся в пределах остатков на контрольных счетах наличности или счетах государственных учреждений. Индивидуальные идентификационные коды контрольных счетов наличности и счетов государственных учреждений присваиваются и доводятся до соответствующих территориальных подразделений казначейства и государственных учреждений в порядке, установленном приказом центрального уполномоченного органа по исполнению бюджета.

При отсутствии либо недостаточности плановых назначений по соответствующему коду бюджетной классификации расходов индивидуального плана по платежам счета к оплате территориальным подразделением казначейства возвращаются без исполнения.

В случае недостаточности денег на соответствующих контрольных счетах наличности территориальным органом казначейства в первоочередном порядке проводятся платежи по приоритетным направлениям расходов бюджетов, определенных решениями Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов, остальные платежи проводятся в порядке очередности поступления счетов к оплате.