Учет и налогообложение расчетов по оплате труда на примере Государственного учреждения «Центр обслуживания населения района Сарыарка го

2.4 Учет начисления  дополнительной заработной платы

Согласно Структуре специфики экономической классификации расходов бюджета Республики Казахстан, дополнительные денежные выплаты работникам государственных учреждений стимулирующего, поощрительного характера, а также за дополнительную работу по решению руководителя государственного учреждения учитывается под спецификой 112 [19].

К ним относятся:

- стимулирующие надбавки  к должностным окладам работников, премии, по решению руководителя  государственного учреждения, за  счет экономии средств, предусмотренных  на содержание соответствующего  государственного учреждения по  смете;

- оплата сверхурочной  работы, работы в праздничные  и выходные дни.

Компенсационные выплаты работникам государственных учреждений учитываются под спецификой 113:

- материальная помощь, выплачиваемая  по решению руководителя государственного  органа за счет экономии средств, предусмотренных на содержание  соответствующего органа по смете;

- пособие на оздоровление.

Выплаты стимулирующего характера. Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности и качества работы могут быть введены системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения.

Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм в целях поощрения достигнутых успехов по работе и стимулирования дальнейшего их возрастания.

Общее понятие премирования работников подразделяется на: текущее премирование как поощрение, предусматриваемое системой оплаты труда, и единовременное - как поощрение (награждение) отличившихся работников вне системы оплаты труда. Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии работникам на основании установленных конкретных показателей и условий премирования.

В качестве основных показателей премирования могут быть взяты те требования к производственной деятельности работника, выполнение которых оказывает решающее воздействие на повышение эффективности, улучшение качества работы и конечных результатов производства.

При выплате единовременных премий необходимо учитывать не только выполнение работником на должном уровне функций, обусловленных индивидуальным трудовым договором, но и моральные факторы, характеризующие сознательное отношение работника к труду, его инициативность, творческий подход к делу и т.п.

В дополнение к системам оплаты труда может устанавливаться вознаграждение работникам по итогам работы за год (с учетом результатов труда работника и (или) стажа работы), которое является одним из видов материального поощрения. Условия его выплаты и размеры определяются в индивидуальных трудовых, коллективных договорах.

В ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» порядок премирования работников осуществляется следующим образом:

а) администратором бюджетных программ издается постановление о премировании, например, в связи с праздником. Сумма, выделенная на премирование, может составлять определенный процент от суммы экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего государственного учреждения по плану финансирования.

б) на основании данного постановления в ГУ «ЦОН» издается внутренний приказ, где между работниками распределены суммы, подлежащие начислению в качестве премий. Распределение сумм на премии осуществляется по усмотрению руководства.

В соответствии с п.п. 2 п. 6 Постановления Правительства № 1400 руководителям организаций предоставляется право устанавливать стимулирующие надбавки к должностным окладам работников организаций, премировать и оказывать материальную помощь за счет экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего государственного учреждения по плану финансирования при отсутствии кредиторской задолженности, или по смете, утвержденной для казенного предприятия органом государственного управления, при отсутствии кредиторской задолженности, в порядке, определенном отраслевым соглашением, коллективным договором и (или) актом работодателя.

На законодательном уровне, а также актами работодателя могут устанавливаться следующие виды надбавок (вознаграждений) в пределах фонда заработной платы: за выслугу лет (стаж); за высокое качество работы; за особо сложные; напряженные (специфичные) условия труда; за подвижной и разъездной характер работы; за профессиональное мастерство; за классность (водителям и другим специалистам транспорта); за руководство; за обучение других работников; персональная (индивидуальная) надбавка и другие.

В соответствии с п.п. 3 п. 3 Постановления Правительства РК «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет государственного бюджет, работников казенных предприятий» доплаты и надбавки за условия труда в каждом случае исчисляются исходя из должностного оклада (ставки), рассчитанного в соответствии с коэффициентами, или базового должностного оклада; отдельные виды доплат, установленные законодательными актами, исчисляются от минимального размера месячной заработной платы.

Доплату за совмещение должностей (расширение зоны обслуживания) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника производят работникам, выполняющим в одной и той же организации, наряду со своей основной работой, обусловленной индивидуальным трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы [24, с.417].

Размеры доплат за совмещение должностей (расширение зоны обслуживания) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются в соответствии с приложением 19 к постановлению 1400, где говорится, что:

- специалистам и служащим  и рабочим доплата за выполнение  обязанностей временно отсутствующего  работника определяется исходя  из фактического объема;

- специалистам и служащим  и рабочим доплата за совмещение  должностей (расширение зоны обслуживания) - определяется в размере до 50% от должностного оклада.

Стимулирующие выплаты определяются по условиям и в размерах, установленных по должности отсутствующего работника, при этом начисление производится на оклад работника, на которого возложены обязанности отсутствующего. На разницу в окладах стимулирующие выплаты не начисляются.

Назначение работника исполняющим обязанности по вакантной должности не считается исполнением обязанностей временно отсутствующего работника. Такое назначение является переводом на другую работу с согласия работника в соответствии с трудовым законодательством.

ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» выплачивает работникам следующие компенсации: за неиспользованный отпуск; в связи с потерей работы, например, при расторжении трудового договора по инициативе работника или работодателя; при направлении в командировки и другие. Размеры компенсаций определяются в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Социальные пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии со статьей 159 Трудового Кодекса РК в случае временной нетрудоспособности рабочих и служащих в связи с общим заболеванием на основании листков нетрудоспособности (больничных листов, выданных лечебным учреждением) назначаются социальные пособия по временной нетрудоспособности. Выплата социальных пособий по временной нетрудоспособности производится за счет средств организации (работодателя).

При наступлении временной нетрудоспособности работника вследствие трудового увечья или профессионального заболевания пособия назначаются при наличии акта о несчастном случае или ином повреждении здоровья работника на работе.

Работники предъявляют листок нетрудоспособности в бухгалтерию организации в день выхода на работу по окончанию временной нетрудоспособности. Листок временной нетрудоспособности может быть предъявлен к оплате и в том случае, если нетрудоспособность еще продолжается. Бухгалтерия вносит необходимые отметки в разделы листков временной нетрудоспособности.

Листки временной нетрудоспособности и другие документы, представленные для оплаты пособий, хранятся в бухгалтерии организации наравне с денежными документами. Пособия по временной нетрудоспособности начисляются работнику с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности медико-социальной экспертной комиссией (МСЭК). Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.

Назначение и выплата суммы пособия по временной нетрудоспособности производится в соответствии с Правилами назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28.12.2007 года № 1339.

Размер месячного пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате согласно листу нетрудоспособности. Средний дневной заработок определяется в соответствии с Едиными правилами исчисления средней заработной платы, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29.12.2007 №1394.

Размер месячного пособия не может превышать пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя, за исключением случаев, установленных Правилами назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера [25].

Если временная нетрудоспособность начинается в предшествующем году, а заканчивается в текущем, то расчет пособия и месячное ограничение его размера производятся в два приема с применением соответствующего году месячного расчетного показателя.

При наступлении временной нетрудоспособности работника вследствие трудового увечья или профессионального заболевания пособие назначается при наличии акта о несчастном случае или ином повреждении здоровья работника на производстве.

Например, работником Султановым А.Е. был предоставлен листок нетрудоспособности за рабочих 8 дней. Данные о начисленной заработной плате и количество фактически отработанных дней отражены в Таблице 8.

Таблица 8

Расчет пособий по временной нетрудоспособности для сотрудника Султанова А.Е.

№ п/п	Месяц	Кол-во раб. дней для расчета больничных	Кол-во дней для расчета отпускных	Сумма для начисления пособия	Премии
		план	факт	раб. дни	кал. дни
1	Февраль 2010	24	12	24	0	11979	0
2	Март 2010	23	23	23	0	23958	0
3	Апрель 2010	26	26	26	0	29949	0
4	Май 2010	24	24	24	0	29949	0
5	Июнь 2010	26	11	26	0	12671	0
6	Июль 2010	0	0	0	0	0	0
7	Август 2010	25	25	25	0	29949	0
8	Сентябрь 2010	26	26	26	0	29949	0
9	Октябрь 2010	26	26	26	0	29949	0
Итого:	200	173	200	0	198353	0

Общая сумма начисленной заработной платы за период с 15 февраля по 31 октября 2010 года = 198353 тенге;

Количество фактически отработанных дней за данный период - 173;

Средний дневной заработок определяется по формуле (3):

Средний дневной заработок	=	Начисленная заработная плата за период Количество отработанных дней	(3)

Средний дневной заработок = 198 353 : 173 = 1146,55 тенге;

Сумма начисленного пособия за дни нетрудоспособности определяется путем умножения среднего дневного заработка на рабочие дни временной нетрудоспособности:

1146,55 х 8 = 9172 тенге.

В учете отражаются проводки по начислению пособия за дни временной нетрудоспособности:

Дт 171 Кт 180 - 9172 тенге.

На субсчете 171 «Расчеты по социальному пособию по временной нетрудоспособности» государственными учреждениями учитываются расчеты по начислению и выплате социального пособия по временной нетрудоспособности.

Суммы начисленных социальных пособий по временной нетрудоспособности отражаются по дебету субсчета 171 «Расчеты по социальному пособию по временной нетрудоспособности» и кредиту субсчета 180 «Расчеты с рабочими и служащими».

На сумму выплаты социального пособия по временной нетрудоспособности производится запись по дебету субсчета 159 «Расчеты по взносам социального налога» и кредиту субсчета 171. Аналитический учет по субсчету 171 ведется на многографных карточках ф. 283.

Назначение и размер социальной выплаты на случаи потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей)

Закон «Об обязательном социальном страховании» определяет следующие виды обязательного социального страхования:

- на случай утраты трудоспособности;

- на случай потери кормильца;

- на случай потери работы;

- на случай потери дохода  в связи с беременностью и  родами;

- на случай потери дохода  в связи с усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей);

- на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года.

Право на социальные выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родам возникает с даты начала отпуска по беременности и родам, указанной в листке нетрудоспособности. Социальная выплата назначается на весь период, указанный в листке нетрудоспособности, выданном в установленном порядке. Так как выплаты на случай беременности и родов производятся из фонда, то для получения социальных выплат необходимо представить документы, в том числе листок нетрудоспособности, в структурные подразделения ГЦВП по месту жительства заявителя.