Учет начисления и выплаты заработной платы

Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности работнику служит предоставленный им в бухгалтерию листок нетрудоспособности медицинского (лечебного) учреждения, оформленный надлежащим образом и зафиксированный в табеле учета рабочего времени.

Оплату пособий производят исходя из среднедневного (среднечасового) заработка работника, количества рабочих дней (часов) по графику работы организации для соответствующей категории работников в период нетрудоспособности и установленного размера пособия.

Среднедневной (среднечасовой) заработок определяют делением заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу нетрудоспособности, на количество отработанных дней (часов) в этом периоде.

Для расчета среднего заработка берут все выплаты, предусмотренные действующей системой оплаты труда, на которые по действующему законодательству начисляются страховые взносы. Премии, вознаграждения по итогам за общие результаты работы, за выслугу лет и другие постоянные выплаты включают в заработок того месяца, в котором они начислены по лицевому счету работника к выплате, пропорционально отработанному времени данного месяца. При внутреннем совместительстве в расчет принимают и суммы, начисленные за работу по совместительству. В заработок для исчисления пособий не включают выплаты, на которые не начисляются взносы по социальному страхованию, единовременного и социального характера, не учитываемые в составе фонда заработной платы.

Размеры пособий по временной  нетрудоспособности дифференцированы с учетом продолжительности нетрудоспособности, социального положения работников и установлены в размерах:

80 % начисленного пособия  за рабочие дни (часы), приходящиеся  на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и 100 % - за последующие рабочие  дни (часы) нетрудоспособности;

100 % начисленного пособия  за рабочие дни (часы) по графику с первого дня утраты трудоспособности участникам ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС; лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся до 18 лет); по временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами и т. п.;

50 % от основного пособия  работникам, указанного выше, если  причиной нетрудоспособности явилось  употребление алкоголя, наркотических  и токсических веществ; нетрудоспособность  наступила в период прогулов  без уважительных причин; работником нарушен режим, установленный ему врачом, и т. п.

Средний заработок для  оплаты времени выполнения государственных  и общественных обязанностей исчисляется  исходя из заработной платы, начисленной  работнику за два последних календарных  месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих началу указанных выплат.

Общая сумма, подлежащая выплате работнику за дни, использованные на выполнение государственных или  общественных обязанностей, определяется путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на число дней (часов), которые должны быть оплачены по среднему заработку.

В приложении И представлен  листок по нетрудоспособности Саливец  Т.Г. по уходу за больным ребенком в период с 25.08.08г. по 29.08.08г. В приложении К представлен расчет пособия  по уходу за больным ребенком. Сумма пособия составила 236 591 рублей. Пособие выплачено в августе 2008 года.

Выходное пособие выплачивается  работникам предприятия комплексного проектирования «Гомельдорпроект» при прекращении трудового договора в случаях, предусмотренных законодательством: в связи с призывом на срочную военную службу; при отказе работника от перевода на работу в другую местность; в связи с сокращением численности работников и в других случаях. Для определения размера выходного пособия средний заработок рассчитывают исходя из заработной платы работника за два последних календарных месяца работы, предшествующих началу указанной выплаты. Начисление выходного пособия работнику производят на основании приказа руководителя об его увольнении с назначением соответствующих выплат и оформляют специальным расчетом.

Удержания – это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или  иных установленных законом документов.

Все удержания из заработной платы рабочих и служащих производят в строгом соответствии с налоговым и трудовым законодательством. Их условно можно подразделить на две группы: обязательные удержания и прочие удержания.

Обязательные удержания  носят постоянный характер. Объектом для их исчисления служит начисленная  заработная плата. К ним относят подоходный налог, страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), по исполнительным документам.

Подоходный налог с  рабочих и служащих удерживается в порядке и размерах, установленных  Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» от 26 декабря 2007 г. № 302 – З [15] и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. Налогообложению подлежат доходы граждан, выплаченные в денежной и натуральной формах, а также предоставляемые организацией своим работникам материальные и социальные блага (за вычетом установленных льгот) [1, с. 569 - 571].

Обязательный страховой  взнос в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) удерживают из начисленной заработной платы в размере одного процента.

Удержания по исполнительным листам проводят:

• по полученным на работников исполнительным документам, которые регистрируются и хранятся в бухгалтерии организации до их увольнения;
• на основании отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц об уплате алиментов в соответствии с решениями судов;
• на основании письменного заявления лица, изъявившего желание добровольно платить алименты, оформленного надлежащим образом.

Прочие удержания из заработной платы рабочих и служащих связаны с расчетными взаимоотношениями работников по их обязательствам перед нанимателем или третьими лицами. Осуществляют их только на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих эти обязательства, либо по приказу (распоряжению) руководителя организации. К прочим удержаниям относят:

• профсоюзные взносы удерживают в размере одного процента от начисленной заработной платы членов профсоюза, принимаемой для исчислений обязательных страховых взносов;
• удержания за товары, проданные в кредит, производимые в размере очередных платежей в погашение кредита и процентов за кредит согласно поручениям-обязательствам торговых организаций;
• очередные платежи по личному страхованию граждан на основании страховых полисов;
• погашение ссуды (займа) и процентов по ссуде на индивидуальное жилищное строительство, потребительские и другие нужды согласно кредитному договору;
• возмещение причиненного материального ущерба;
• административные штрафы на работников, наложенные соответствующими органами и удерживаемые согласно распоряжениям (актам) контролирующих органов;
• удержание невозвращенного аванса, по распоряжению (приказу) руководителя организации и т. д.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику, за исключением алиментов на несовершеннолетних детей, удержаний по исполнительным листам судов [1, с. 373].

Налогообложению при  расчете подоходного налога подлежат доходы граждан, выплаченные в денежной и натуральной формах, а также предоставляемые организацией своим работникам материальные и социальные блага (за вычетом установленных льгот).

Объектом налогообложения  являются заработная плата, премии и  другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, гражданско-правовым договорам (кроме доходов предпринимателей, предъявивших свидетельства о государственной регистрации); доходы от индексации заработной платы; пособие по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком) и другие доходы.

Подоходным налогом  не облагаются:

• заработная плата и иные виды денежных вознаграждений у каждого работника по месту основной работы в размере базовой величины за каждый месяц года;
• заработная плата и иные виды денежных вознаграждений у каждого работника по месту основной работы в размере двукратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года (к иждивенцам относят детей, на содержание которых удерживаются алименты; лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до трехлетнего возраста и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей, и др.;
• заработная плата и иные виды денежных вознаграждений в размере 10 базовых величин за каждый месяц года лиц, перенесших лучевую болезнь; граждан, участвовавших в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС согласно статьям 18 и 19 Закона Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, и некоторых других категорий граждан;
• заработная плата, начисленная в день проведения республиканского субботника;
• пособия по государственному социальному страхованию: по беременности и родам, на рождение ребенка и др.;
• материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
• единовременная материальна помощь, оказываемая по месту основной работы близкому родственнику умершего работника организации или оказываемая работнику в связи со смертью близких родственников в сумме да 600 базовых величин по каждому случаю;
• материальная помощь, стоимость подарков, средств на цели социальной защиты (оплату путевок, курсовок, удешевление питания, оплату проездных билетов (кроме проездных билетов для служебных целей), плату за учебу в учебных заведениях), выдаваемые по месту основной работы в сумме до 150 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи;
• стоимость подарков для детей до 18 лет, оплаченных за счет средств организации, в пределах 10 базовых величин на одного ребенка в течение календарного года на момент их выдачи;
• выходное пособие и другие доходы.

Основанием для льгот  по подоходному налогу служат представленные работниками копии свидетельств о рождении детей, участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской  АЭС и другие документы. Для контроля правильного налогообложения социальных выплат ведут их учет по каждому работнику. Суммы социальных льгот, превышающие указанные пределы, облагаются подоходным налогом по совокупности с заработной платой в том месяце, в котором они получены. Льготы по подоходному налогу с доходов физических лиц применяются также в виде вычетов сумм расходов, оплаченных ими в течение отчетного календарного года наличными или в безналичном порядке, и представивших платежные документы на следующие фактические расходы:

1) на строительство, приобретение жилья или погашение кредита, использованного на эти цели, если физические лица стоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

2) за свое обучение, обучение супруга (супруги) и (или) своих детей при получении ими первого высшего или среднего специального образования.

Такие вычеты из доходов  физических лиц производят по месту  основной работы (службы, учебы) на основании  документов, подтверждающих фактическую  оплату товаров (работ, услуг), по месту  не основной работы - на основании справки установленной формы, выданной физическому лицу налоговым органом по месту жительства при представлении указанных документов. В иных случаях вычеты из доходов физического лица на основании представленных документов производятся налоговым органом по налоговой декларации о совокупном годовом доходе.

Подоходный налог взимают  с совокупного дохода нарастающим  итогом с начала календарного года. При изменении в течение года места основной работы исчисление подоходного  налога по новому месту работы производят исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту основной работы. При увольнении работнику по его требованию в 5-дневный срок выдают справку о совокупном доходе и об удержаниях с начала календарного года (с начала работы), которую он предъявляет по новому месту работы до первой выплаты заработной платы.

Расчет подоходного  налога, удерживаемого из заработной платы работника за январь, производят от налогооблагаемого дохода за январь (начисленной заработной платы и других доходов за вычетом необлагаемого дохода) по шкале ставок подоходного налога. Ставки последнего дифференцированы по прогрессивному принципу в зависимости от облагаемого годового дохода в пределах установленных интервалов, кратных среднемесячной базовой величине с начала года. При изменении базовой величины Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь уточняет абсолютные суммы интервалов облагаемого годового дохода и суммы подоходного налога предыдущего интервала в шкале. За последующие месяцы года подоходный налог, рассчитывают от налогооблагаемого дохода с начала года по шкале ставок подоходного налога с зачетом начисленной суммы налога за предыдущий период.

При уходе работника  в отпуск подоходный налог удерживают с совокупного дохода с начала календарного года, включая оплату за весь отпуск, независимо от того, за какой месяц она учитывается (текущий, будущий). Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий календарный год, для налогообложения включают в доход нового календарного года. Такой же порядок применяют при налогообложении пособий по временной нетрудоспособности, по перерасчетам доходов.