Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Декабря 2013 в 10:43, дипломная работа
В данной дипломной работе приведены материалы, связанные с приобретением основных средств и производственного инвентаря, выбытием, оценкой, переоценкой, амортизацией основных средств.
Задачи дипломной работы:
- изучение оформления документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств и производственного инвентаря, их внутреннего перемещения и выбытия;
- определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств и производственного инвентаря;
- определение затрат, связанных с поддержанием основных средств и производственного инвентаря в рабочем состоянии;
Введение……………………………………………………………………………………………….....6 Глава 1.Теоретические аспекты учета основных средств и производственного инвентаря…………………………………………………………………………………………………8
1.1.Информационная база………………………………………………………………………….....8
1.2.Задачи бухгалтерского учета основных средств……………………………………………...9
1.3. Понятие основных средств……………………………………………………………………..11
1.4. Классификация основных средств…………………………………………………………….14
1.5.Понятие и состав инвентарного объекта……………………………………………………...17
1.6.Регистры учета основных средств……………………………………………………………..19
1.7.Учет производственного инвентаря……………………………………………………………21
Вывод по главе 1………………………………………………………………………………………22
Глава 2. Операции с основными средствами…………………………………………………….23
2.1.Поступление основных средств………………………………………………………………...23
2.1.1. Приобретение объектов основных средств по договору купли-продажи……..26
2.1.1.1.Суммовые разницы, возникающие при оплате объекта в сумме, в сумме соответствующей иностранной валюте……………………………………………………………28
2.1.1.2.Проценты по заемным средствам, полученным для приобретения объекта основных средств………………………………………………………………………………..30
2.1.1.3.Курсовые разницы, возникающие при приобретении объектов основных
средств по импорту……………………………………………………………………………………33
2.1.1.4.Прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств…………………………………………………………………………………….34
2.1.2.Поступление объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации…………………………………………………………………………35
2.1.3.Безвозмездное получение объектов основных средств…………….……………..42
2.1.4.Приобретение объекта основных средств в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств………………………………………………………………34
2.1.5.Сооружение объекта основных средств…………………………………………….46
2.1.5.1. Строительство объекта основных средств силами сторонней организации………47
2.1.5.2.Строительство объекта основных средств собственными силами…..…….……......49
2.1.6.Приобретение основных средств по договору лизинга…………………....……………..52
2.2.Переоценка основных средств………………………………………………………………….56
2.3.Амортизация объектов основных средств…………………………………………….……...59
2.3.1.Начисление амортизации в бухгалтерском учете………………………………..61
2.3.1.1.Начисление амортизации основных средств линейным способом…………..61
2.3.1.2Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка……………………………………………………………………………………………61
2.3.1.3.Начисление амортизации основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования………………………………………………………………..……61
2.3.1.4.Начисление амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ)……………………………………………………………………………......61
2.3.2.Начисление амортизации для целей налогообложения прибыли…………...63
2.3.2.1.Линейный метод начисления амортизации………………………………………………63
2.3.2.2.Нелинейный метод начисления амортизации………………………………………......63
2.3.3.Определение срока полезного использования объектов основных средств...65
2.4.Ремонт основных средств………………………………………………………………………..67
2.4.1.Бухгалтерский учет расходов на проведение ремонта основных средств………67
2.4.2.Отражение в налоговом учете расходов на ремонт основных средств.........69
2.4.3.Учет затрат на проведение ремонтных работ……………………..…………....73
2.4.3.1.Ремонт подрядным способом……………………………………………………..………..73
2.4.3.2.Ремонт объекта основных средств собственными силами организации………......75
2.4.3.3.Затраты на ремонт арендованных основных средств………………………………….76
2.5.Выбытие объектов основных средств…………………………………………………….......83
2.5.1.Реализация основных средств…………………………………………….……..85
2.5.2.Ликвидация объекта основных средств……………………………………………………..87
2.5.3.Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал………………..89
2.5.4.Безвозмездная передача объектов основных средств………………………...………...92
2.6.Инвентаризация основных средств…………………………………………………………....94
2.7. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности……......96
Выводы по главе 2……………………………………………………………………..………………97
Глава3.Учет производственного инвентаря………………………………………..…………….98
3.1.Учет производственного инвентаря……………………………………………..…………….98
3.2.Оценка производственного инвентаря…………………………………………..…………..100
3.3. Отпуск производственного инвентаря…………………………………………..…………..103
3.4.Спецодежда и спецоснастка………………………………………………………...…………105
3.5.Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности……………………………..………105
Выводы по главе 3……………………………………………………………………………………109
Глава 4. Налоговые разницы по основным средствам и анализ состояния деятельности предприятия и основных средств……………………………………………………………..…..110
4.1.Положение по ведению бухгалтерского учета «учет расчета по налогу на прибыль» 18/02 в свете налоговых разниц в бухгалтерском и налоговом учете основных средств и инвентаря…………………………………………………………………………………
Классификация основных
средств, утвержденная
С 2006 г. нормативный срок службы ОС рассчитывается так:
- для первых девяти
амортизационных групп - по максимальным
срокам полезного
- для десятой амортизационной
группы - исходя из сроков полезного
использования имущества,
По зданиям и сооружениям средний возраст обычно не превышает их нормативного срока службы, а по машинам, оборудованию, транспортным средствам - может превышать их нормативный срок службы, но, как правило, не более чем в 1,5 - 2 раза.
Для старинных зданий - исторических памятников разных веков, средний возраст которых трудно рассчитать, в форме № 11 (краткая) следует указывать средний возраст, равный нормативному сроку службы соответствующих видов зданий, умноженному на 2,5.
┌──────────────────────────┐ ┌───────────┐
│ Полная учетная стоимость │ │ │
│ основных фондов │ │ Средний │
└──────────────────────────┘ │нормативный│
: = │срок службы│
┌──────────────────────────┐ │ основного │
│ Годовая сумма │ │ средства │
│амортизационных отчислений│ │ │
└──────────────────────────┘ └───────────┘
Рис.1.4.1.Определение среднего нормативного срока службы основного средства:
Фактический срок службы
Фактического срока службы основных фондов, средний возраст основных фондов - это прошедшая часть их фактического срока службы. Исходя из этого средний возраст основных фондов целесообразно сравнивать со средним фактическим сроком их службы.
┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐
│ Фактический │ │ Прошедший │ │ Предстоящий │
│ срок службы │ + │ срок службы │ = │ (ожидаемый) │
│ основных │ │ основных │ │ срок службы │
│ фондов │ │ фондов │ │основных фондов│
└───────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘
Рис.1.4.2.Определение среднего ожидаемого срока службы основного средства
Фактические сроки службы могут быть оценены исходя из планов их дальнейшей эксплуатации, а также на основе возраста аналогичных ликвидированных основных фондов учреждения.
Равенство фактического срока службы возрасту ликвидируемых основных фондов объясняется тем, что предстоящий срок службы для этих основных фондов равен нулю. Фактические сроки службы основных фондов могут превышать нормативные. На это указывает существенная доля полностью амортизированных основных фондов, продолжающих эксплуатироваться.
Средний возраст основных фондов, как правило, не должен превышать среднего фактического срока службы аналогичных видов основных фондов учреждения.
1.5.Понятие и состав инвентарного объекта
В бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведется пообъектно. Поэтому важно определить состав инвентарного объекта, являющегося единицей учета.
Инвентарным объектом основных средств признается (п. 6 ПБУ 6/01):
- объект со всеми
- отдельный конструктивно
- обособленный комплекс
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В соответствии с п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, в инвентарный объект подвижного состава автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов (необходимый набор принадлежностей и инструментов, которым в обязательном порядке должен быть укомплектован приобретаемый автомобиль).
Приобретение нового комплекта инструментов взамен утраченного или установка дополнительного оборудования, не влекущего за собой улучшения эксплутационных качеств, приводит либо к появлению нового объекта основных средств, либо хозяйственного инвентаря, стоимость которого списывается на затраты при вводе в эксплуатацию.
В п.6 ПБУ 6/01 уточнено, что объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
При определении состава каждого инвентарного объекта следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359. В данном документе указан состав объектов классификации, которые по приведенному в ОКОФ определению соответствуют понятию инвентарного объекта в бухгалтерском учете.
Для организации учета и
Если инвентарный объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, и каждая из этих частей учитывается как самостоятельный объект, каждой части присваивается инвентарный номер.
Объект основных средств, поступивший в организацию по договору аренды, может учитываться у арендатора по инвентарному номеру, присвоенному ему арендодателем.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период нахождения в данной организации.
Инвентарные номера по выбывшим объектам основных средств не присваиваются вновь поступившим объектам в течение пяти лет по окончании года выбытии. Такой порядок препятствует возникновению возможных ошибок при отражении операций, относящихся к выбывшим и поступившим объектам.
Инвентарные номера указываются в первичных документах, на основании которых в бухгалтерском учете отражается движение основных средств (поступление, выбытие, внутренне перемещение и др.).
В главе 25 НК РФ не дано определения единицы учета основных средств для целей налогообложения. Организация должна для целей налогообложения вести учет основных средств и производственного инвентаря по инвентарным объектам, в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 и ОКОФ.
1.6.Регистры учета основных средств
Согласно ст. 313 НК РФ организация имеет право формировать регистры налогового учета путем дополнения необходимыми реквизитами применяемых ею регистров бухгалтерского учета либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
В соответствии с п. 38 Методических указаний объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, а также документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.
Унифицированные формы «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений») (ОС-1) и «Акт о приеме - передаче здания (сооружения)» (ОС-1а), «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (ОС-1б) утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7. Этим же постановлением утверждены унифицированные формы «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (ОС-6), «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств» (ОС-6а), «Инвентарная книга учета объектов основных средств» (ОС-6б).
Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.
В соответствии с п. 52 Методических указаний при фактической эксплуатации приобретенных (построенных) объектов недвижимости, по которым свидетельства о государственной регистрации перехода (возникновения) права собственности еще не получены, организации самой дано право решать, как вести учет таких объектов: на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до момента получения свидетельства о государственной регистрации либо на балансовом счете 01 «Основные средства» с момента начала фактической эксплуатации.
Этот выбор метода учета должен быть закреплен в учетной политике организации.
Но амортизация по таким объектам согласно тому же пункту Методических указаний и в том, и в другом случае начисляется в общеустановленном порядке - с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.
В соответствии со ст. 323 НК РФ регистры аналитического учета основных средств для целей налогообложения прибыли должны содержать следующую информацию:
- о дате приобретения и дате выбытия;
- о дате передачи в
- о первоначальной стоимости;
- об изменениях первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
- о дате завершения работ по реконструкции или модернизации;
- о принятых
сроках полезного
- о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором основное средство выбыло.
Почти вся информация, необходимая для учета основных средств для целей налогообложения прибыли, содержится в регистрах бухгалтерского учета по учету основных средств (формах № ОС-1а, ОС-1б и ОС-6а; ОС-6б).
Если в регистрах бухгалтерского учета согласно ст. 313 НК РФ содержится недостаточно информации для определения налогооблагаемой прибыли, то организация вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
У каждого документа должен быть порядковый номер. Организации сами устанавливают правила присвоения номеров. Систему нумерации необходимо создать так, чтобы при работе в ней можно было легко ориентироваться, не теряя время на поиск необходимого документа.
График документооборота по основным
средствам представлен в
1.7.Учет производственного инвентаря
В налоговом учете средства труда со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10000 руб. не включаются в состав амортизируемого имущества. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость такого имущества при отпуске его в производство признается материальными расходами.
Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 (в ред. от 12.12.2005) средства труда стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения стоимость средств труда со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью менее 10 000 руб. за единицу организация имеет право списывать на затраты в одинаковой (полной) стоимости и в один и тот же период - в момент отпуска в производство или передачи в эксплуатацию.
Информация о работе Учет основных средств и инвентаря в производственных предприятиях