Учет основных средств и инвентаря в производственных предприятиях

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - отражен  налог на добавленную стоимость по полученному объекту.

Полученный от поставщика счет-фактура  регистрируется в журнале учета  полученных счетов-фактур.

Дебет счета 60 Кредит счета 51  - перечислена  задолженность поставщику.

В платежном поручении выделяется налог на добавленную стоимость в сумме.

В бухгалтерском учете это следует  отразить проводкой:

     Дебет счета 19 Кредит счета 60

Остальная суммовая разница в размере  согласно п. 6 ПБУ 6/01 увеличивает фактические затраты на приобретение объекта, в регистрах бухгалтерского учета  это следует отразить записью:   Дебет счета 08 Кредит счета 60.

Согласно пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ суммовая разница, возникающая при оплате задолженности, выраженной в иностранной валюте, в рублях считается внереализационным расходом для целей налогообложения прибыли.

  В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ расходы по приобретению объекта основных средств не относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

 Суммовая разница, возникшая  при оплате основного средства до ввода его в эксплуатацию, для целей налогообложения прибыли должна быть признана затратами по приобретению объекта основных средств.

Дебет счета 01 Кредит счета 08 – объект  принят к учету.

Счет-фактура по введенному в  эксплуатацию и оплаченному объекту отражается в книге покупок.

НДС в текущем отчетном периоде  принимается к вычету, что в  бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 .

Начиная с отчетности 2007 года в бухгалтерском учете организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) информацию об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, следует формировать в соответствии с ПБУ 3/2006. Данный документ применяется и при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте или условных единицах, но подлежащих оплате в рублях.   Ранее в указанной ситуации возникали "суммовые разницы", которые теперь для целей бухгалтерского учета признаются "курсовыми разницами".  Из бухгалтерского учета окончательно исключено понятие "суммовые разницы". При этом установлено, что российские организации по состоянию на 1 января 2007 года обязаны произвести в бухгалтерском учете пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях. Образовавшиеся при этом увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах следует отнести на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н; зарегистрирован в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788).

 

 

 

 

2.1.1.2.Проценты по заемным средствам, полученным для приобретения объекта основных средств

Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н внесены изменения в ПБУ 6/01, вступившие в силу с 01.01.2006. из пункта 8 ПБУ 6/01 исключено требование о включении в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств начисленных до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

В соответствии с п. 12 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н, затраты по полученным займам и кредитам подлежат включению в стоимость инвестиционных активов, если они получены для их приобретения, строительства или сооружения.

       Инвестиционными активами согласно п. 13  ПБУ 15/01 признаются объекты основных средств, имущественные комплексы другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение либо строительство.

Количественного определения «большого  времени и затрат»  Минфин России не утвердил.

  Бухгалтер должен самостоятельно определить, требует ли больших затрат и времени приобретение объекта основных средств, исходя из этого,  принять решение о включении процентов по целевому кредиту, полученному для приобретения объекта, в его стоимость или об отнесении в полном размере на текущие расходы.

   В соответствии с п. 15 ПБУ 15/01 проценты по займу, направленному  на перечисление предварительной  оплаты, относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с ее перечислением.

    Согласно п. 30 ПБУ 15/01 отнесение процентов по полученному займу на первоначальную стоимость основного средства  прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, то есть ввода его в эксплуатацию.

        Если по договору купли-продажи приобретается недвижимость, то согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации.

  При приобретении объекта  недвижимости, необходимо еще иметь  свидетельство о государственной  регистрации права собственности на объект на имя нового владельца.

В соответствии с п. 1 ст. 549 ГК РФ по договору продажи недвижимости продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество.

В соответствии с п. 1 ст. 425 ГК РФ договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. По пункту 3 ст. 433 ГК РФ договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом. Гражданский кодекс РФ предусматривает обязательную регистрацию договора о продаже жилых помещений (п. 2 ст. 558 ГК РФ) и договора купли-продажи предприятий (п. 3 ст. 560 ГК РФ). ГК РФ не предусмотрено обязательной государственной регистрации сделок купли-продажи иных.

Регистрация перехода права собственности, производимая в соответствии с требованиями ст. 551 ГК РФ, не означает регистрации самого договора купли-продажи.

       По п. 52 Методических  указаний по бухгалтерскому учету основных средств по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, переданы документы на государственную регистрацию и  началась фактическая эксплуатация, амортизация начисляется в общем порядке - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

В соответствии с п. 8 ст. 258 НК РФ включение  объекта основных средств, подлежащего  регистрации, в состав амортизируемого  имущества, производится на дату подачи заявления о государственной  регистрации.

Период между датой подачи документа на регистрацию права собственности на объект и датой получения свидетельства о государственной регистрации может составить довольно значительный отрезок времени. Объект уже будет включен в состав амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли, но в бухгалтерском учете еще может числиться в составе внеоборотных активов.

В соответствии с п. 31 ПБУ 15/01, если объект основных средств не принят к бухгалтерскому учету, но уже начал использоваться для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, проценты по кредиту не включаются в первоначальную стоимость объекта с первого числа месяца, следующего за месяцем фактичecкoгo начала эксплуатации.

        Для целей налогового учета порядок может быть аналогичным.

         В соответствии с п.1 ст. 172 НК РФ вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении объекта основных средств производится в полном объеме после принятия на учет данного объекта. Для целей Налогового кодекса принятием к учету основного средства в соответствии с п.8 ст.258 НК РФ считается дата подачи заявления на регистрацию получения права собственности на него. 

               

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1.1.3.Курсовые разницы, возникающие

при приобретении объектов основных

средств по импорту

Оценка объектов основных cpeдcтв, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится, в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды, т.е. на дату принятия их к бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 6/01). 

 В соответствии с требованиями  Положения по ведению бухгалтерского  учета «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, имущество, стоимость которого выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности на него, и дальнейшему пересчету его стоимость не подлежит.

Если объект основных средств вводится в эксплуатацию в тот же день, в который он был получен от поставщика  - стоимость объекта  пересчитывается в рубли в один и тот же день.

  Если же приобретенный объект  требует монтажа, то между получением  права собственности на имущество принятием объекта к учету проходит определенный период, который может длиться и не один день.

В соответствии с п. 33 Методических указаний оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету.

Возникающая при этом разница между  оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств, и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы  списывается  на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов или расходов. Указанная разница в состав курсовых разниц не включается.

В главе 25 НК РФ не определен порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, приобретаемых по импорту за иностранную валюту, по этой причине согласно, п. 1 ст. 11 НК РФ, первоначальная стоимость основных средств, покупаемых за валюту, в налоговом учете определяется так же, как и в бухгалтерском учете - по курсу на дату перехода права собственности.

 

 

2.1.1.4.Прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств

К другим затратам, связанным  с приобретением основных средств, согласно п. 8 ПБУ

6/01 отнесены:

- суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением  прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и иные  платежи; 

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением объекта  основных средств;

- вознаграждение, выплачиваемое посреднической  организации, через которую приобретен  объект основных средств; 

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных средств.

    Независимо от времени оплаты этих расходов  расходы будут произведены, а сумма их будет определена ввода приобретенного объекта основных средств в эксплуатацию. Все  расходы в полном размере подлежат включению в состав фактических затрат по приобретению основного средства.

   Для целей налогообложения организация также включает произведенные ею расходы, связанные с приобретением основного средства, в его первоначальную стоимость.

    В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при приобретении основных средств, используемых при производстве работ, освобожденных от налога на добавленную стоимость, подлежит включению в их первоначальную стоимость.

При формировании первоначальной стоимости  объекта основных средств в бухгалтерском учете сумма налога на добавленную стоимость, как невозмещаемый налог, включается в фактические затраты по приобретению объекта.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость объекта для целей  налогообложения прибыли определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с требованиями НК РФ.

 

 

 

2.1.2.Поступление объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации

в соответствии с действующим законодательством о хозяйственныx обществах (ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», и ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»), оплата  доли уставного капитала участником общества с ограниченной ответственностью либо оплата стоимости акций участником акционерного общества может быть произведена денежными средствами, ценными бумагами, товарно-материальными ценностями, имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.