Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Декабря 2013 в 10:43, дипломная работа
В данной дипломной работе приведены материалы, связанные с приобретением основных средств и производственного инвентаря, выбытием, оценкой, переоценкой, амортизацией основных средств.
Задачи дипломной работы:
- изучение оформления документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств и производственного инвентаря, их внутреннего перемещения и выбытия;
- определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств и производственного инвентаря;
- определение затрат, связанных с поддержанием основных средств и производственного инвентаря в рабочем состоянии;
Введение……………………………………………………………………………………………….....6 Глава 1.Теоретические аспекты учета основных средств и производственного инвентаря…………………………………………………………………………………………………8
1.1.Информационная база………………………………………………………………………….....8
1.2.Задачи бухгалтерского учета основных средств……………………………………………...9
1.3. Понятие основных средств……………………………………………………………………..11
1.4. Классификация основных средств…………………………………………………………….14
1.5.Понятие и состав инвентарного объекта……………………………………………………...17
1.6.Регистры учета основных средств……………………………………………………………..19
1.7.Учет производственного инвентаря……………………………………………………………21
Вывод по главе 1………………………………………………………………………………………22
Глава 2. Операции с основными средствами…………………………………………………….23
2.1.Поступление основных средств………………………………………………………………...23
2.1.1. Приобретение объектов основных средств по договору купли-продажи……..26
2.1.1.1.Суммовые разницы, возникающие при оплате объекта в сумме, в сумме соответствующей иностранной валюте……………………………………………………………28
2.1.1.2.Проценты по заемным средствам, полученным для приобретения объекта основных средств………………………………………………………………………………..30
2.1.1.3.Курсовые разницы, возникающие при приобретении объектов основных
средств по импорту……………………………………………………………………………………33
2.1.1.4.Прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств…………………………………………………………………………………….34
2.1.2.Поступление объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации…………………………………………………………………………35
2.1.3.Безвозмездное получение объектов основных средств…………….……………..42
2.1.4.Приобретение объекта основных средств в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств………………………………………………………………34
2.1.5.Сооружение объекта основных средств…………………………………………….46
2.1.5.1. Строительство объекта основных средств силами сторонней организации………47
2.1.5.2.Строительство объекта основных средств собственными силами…..…….……......49
2.1.6.Приобретение основных средств по договору лизинга…………………....……………..52
2.2.Переоценка основных средств………………………………………………………………….56
2.3.Амортизация объектов основных средств…………………………………………….……...59
2.3.1.Начисление амортизации в бухгалтерском учете………………………………..61
2.3.1.1.Начисление амортизации основных средств линейным способом…………..61
2.3.1.2Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка……………………………………………………………………………………………61
2.3.1.3.Начисление амортизации основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования………………………………………………………………..……61
2.3.1.4.Начисление амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ)……………………………………………………………………………......61
2.3.2.Начисление амортизации для целей налогообложения прибыли…………...63
2.3.2.1.Линейный метод начисления амортизации………………………………………………63
2.3.2.2.Нелинейный метод начисления амортизации………………………………………......63
2.3.3.Определение срока полезного использования объектов основных средств...65
2.4.Ремонт основных средств………………………………………………………………………..67
2.4.1.Бухгалтерский учет расходов на проведение ремонта основных средств………67
2.4.2.Отражение в налоговом учете расходов на ремонт основных средств.........69
2.4.3.Учет затрат на проведение ремонтных работ……………………..…………....73
2.4.3.1.Ремонт подрядным способом……………………………………………………..………..73
2.4.3.2.Ремонт объекта основных средств собственными силами организации………......75
2.4.3.3.Затраты на ремонт арендованных основных средств………………………………….76
2.5.Выбытие объектов основных средств…………………………………………………….......83
2.5.1.Реализация основных средств…………………………………………….……..85
2.5.2.Ликвидация объекта основных средств……………………………………………………..87
2.5.3.Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал………………..89
2.5.4.Безвозмездная передача объектов основных средств………………………...………...92
2.6.Инвентаризация основных средств…………………………………………………………....94
2.7. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности……......96
Выводы по главе 2……………………………………………………………………..………………97
Глава3.Учет производственного инвентаря………………………………………..…………….98
3.1.Учет производственного инвентаря……………………………………………..…………….98
3.2.Оценка производственного инвентаря…………………………………………..…………..100
3.3. Отпуск производственного инвентаря…………………………………………..…………..103
3.4.Спецодежда и спецоснастка………………………………………………………...…………105
3.5.Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности……………………………..………105
Выводы по главе 3……………………………………………………………………………………109
Глава 4. Налоговые разницы по основным средствам и анализ состояния деятельности предприятия и основных средств……………………………………………………………..…..110
4.1.Положение по ведению бухгалтерского учета «учет расчета по налогу на прибыль» 18/02 в свете налоговых разниц в бухгалтерском и налоговом учете основных средств и инвентаря…………………………………………………………………………………
2.3.1.Начисление амортизации
2.3.1.1.Начисление амортизации основных средств линейным способом
При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
2.3.1.2.Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Отсутствие в п. 19 ПБУ 6/01 четких указаний, куда относить сумму недоначисленной амортизации при списании объекта основных средств с истекшим сроком полезного использования, не позволяет организации использовать.
2.3.1.3.Начисление амортизации основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования
При начислении амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
2.3.1.4.Начисление
При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. При применении способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) организация должна определить:
- срок полезного использования объекта;
- предполагаемый объем выпуска продукции за установленный
срок использования;
- ежегодный предполагаемый
Применение данного метода позволяет более точно отражать в бухгалтерском учете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объектов основных средств - чем больше производительность труда, тем больше и сумма начисленной амортизации.
При применении этого метода увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств. По каждому объекту необходимо спланировать его производительность на год и ежегодно пересматривать норму амортизации.
В соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисление амортизации по объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть при переводе объекта на консервацию продолжительностью более трех месяцев или при проведении ремонта продолжительностью более 12-ти месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации не производится, в этом периоде прерывается и срок полезного использования объекта.
Кроме того, когда при проведении модернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение его стоимости, то продлевается и период начисления амортизации по сравнению с первоначальным сроком полезного использования объекта. То есть автоматически увеличивается срок полезного использования этого объекта, даже в том случае, если организация не приняла такого решения.
В приложении приведен отчет по основным средства.
2.3.2.Начисление амортизации
2.3.2.1.Линейный метод начисления амортизации
В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ при линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.
Норма амортизации при линейном способе определяется по формуле(2.3.2.1.1):
2.3.2.1.1.
к = (1/n) х 100%,
где К - норма амортизации в процентах;
n - срок полезного использования
объекта амортизируемого
В налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.
При выборе линейного метода начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.
2.3.2.2.Нелинейный метод
Согласно П. 3 СТ. 259 НК РФ к объектам
амортизируемого имущества
При этом сумма ежемесячных
Норма амортизации определяется по формуле (2.3.2.2.1):
2.3.2.2.1.
к = (2/n) х 100%,
где К - норма амортизации в процентах;
n - срок полезного использования
объекта амортизируемого
По своей сути нелинейный способ начисления амортизации в налоговом учете во многом совпадает с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка.
Но есть различия:
- остаточная стоимость объекта определяется не на начало года, а начало каждого месяца. Если в бухгалтерском учете при начислении амортизации по этому методу ежемесячная сумма амортизации в течение всего года будет неизменной, то в налоговом учете она будет уменьшаться каждый месяц.
- разработчики соответствующих статей НК РФ учли ошибку, допущенную разработчиками ПБУ 6/01, и предусмотрели соответствующую корректировку, позволяющую перенести всю стоимость на расходы в течение принятого срока его полезного использования, а не за время, превосходящее установленный срок почти в 8 раз.
Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной за один
месяц амортизации в отношении
данного объекта определяется
путем деления его базовой
стоимости на количество
В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в два раза.
По основным средствам, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в три раза.
Норма амортизации не может быть увеличена по основным средствам, включенным в I-III амортизационные группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.
Согласно п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более 300 000 руб. и микроавтобусам стоимостью более 400 000 руб. норма амортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5.
Это имеет значение при реализации объекта.
2.3.3.Определение срока
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования объекта основных средств производится организацией при принятии объекта к учету (вводе его в эксплуатацию).
При определении срока полезного использования объекта основных средств следует принимать во внимание:
- ожидаемый срок использования
объекта в соответствии с
- ожидаемый физический износ,
зависящий от режима
- нормативно-правовые и другие
ограничения использования
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество организации (основные средства и нематериальные активы) распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
При этом согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим, в I-VII амортизационные группы, может применяться как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.
К объектам основных средств VIII-X групп может применяться только линейный метод.
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств 8 лет 9 месяцев или ровно 10 лет. Обоснование срока дает комиссия по основным средствам (главный инженер, главный механик и прочие производственно-технические работники). Главный бухгалтер только руководствуется полученными от комиссии по основным средствам данными по срокам полезного использования, но не определяет их самостоятельно.
Для основных средств, приобретенных до вступления в силу главы 25 НК РФ, в бухгалтерском учете был установлен срок полезного использования в соответствии с требованиями Единых норм амортизационных отчислений. Исходя из этих же сроков, начислялась амортизация для целей налогообложения.
Согласно п. 21 ПБУ 6/01 срок полезного использования объектов основных средств пересматривается только в случаях изменения его первоначально принятых нормативных показателей в результате проведенной реконструкции или модернизации либо частичной ликвидации.
Следовательно, в бухгалтерском учете срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г., изменению не подлежит, если они не подвергались модернизации либо частичной ликвидации.
Срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г., для целей налогообложения прибыли, в соответствии с п. 1 ст. 322 НК РФ, определяется исходя из срока полезного использования этого объекта согласно Классификации основных средств на дату ввода объекта в эксплуатацию.
2.4.Ремонт основных средств
Основные средства, находящиеся в эксплуатации и подвергающиеся физическому и моральному износу, нуждаются в восстановлении своих технических характеристик до уровня, предусмотренного при их создании.
2.4.1.Бухгалтерский учет
на проведение ремонта основных средств
Согласно п. 26 ПБУ 6/01 и п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств восстановление основных средств может производиться как посредством ремонта: текущего, среднего или капитального, так и посредством модернизации или реконструкции.
Нормативными документами по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:
Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта исходя из структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности его проведения. Выбранный способ учета должен быть закреплен в учетной политике организации.
Информация о работе Учет основных средств и инвентаря в производственных предприятиях