Учет основных средств и инвентаря в производственных предприятиях

При внесении в уставный капитал (оплате акций) товарно-материальных ценностей, они принимаются к учету в оценке, согласованной учредителями общества.

При согласованной стоимости такого имущества, превышающей 200 минимальных  размеров оплаты труда, обязательно  привлечение независимого оценщика.

В соответствии с п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в его уставе солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

Согласно п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации.

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией для целей налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ с 01.01.2005 первоначальная стоимость основного средства, переданного в качестве вклада в уставный капитал, для целей налогообложения прибыли принимается равной его документально подтвержденной остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.

 Когда получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого основного средства или какой-либо его части, его стоимость признается равной нулю.

      При получении основного средства от учредителя - физического лица первоначальной стоимостью этого объекта признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), но не выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком.

Варианты учета НДС  по имуществу, передаваемому в уставный капитал

 

При передаче имущества  в качестве вклада в уставный капитал  организация должна восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету при приобретении указанного имущества, а получающая сторона принимает указанную сумму к вычету  (конечно, при условии, что она является плательщиком НДС и будет использовать полученное имущество для облагаемых НДС операций).

По общему правилу  НДС восстанавливается в полной сумме, а по основным средствам налог восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок . И эту сумму восстановленного налога передающая сторона указывает в документах, которыми оформляется передача указанного имущества, например в акте о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), акте о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а), акте о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б). На основании этих документов организация, принимающая имущество, может НДС принять к вычету.

   Для принятия  к вычету НДС по имуществу,  полученному в качестве взноса  в УК, счет-фактура не требуется.

    С бухгалтерским  учетом восстановленного НДС могут возникнуть сложности, причем как у передающей стороны, так и у стороны, которая получает имущество в качестве вклада в уставный капитал. Ведь в настоящее время нормативными актами по бухучету четко не определена методика отражения восстановленных сумм НДС. Исходя из этого организациям необходимо самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике способ учета таких операций.

Рассмотрим, какие возможны варианты бухгалтерского учета НДС  при передаче (получении) имущества в уставный капитал.

В целом порядок отражения  восстановленного НДС при передаче имущества в уставный капитал  у получающей стороны зависит, прежде всего, от того, как оформлены учредительные  документы и акт о приеме-передаче имущества в уставный капитал. Возможны два основных варианта.

1. Сумма восстановленного  НДС учитывается как вклад  в уставный капитал общества. Это возможно, если учредительными  документами предусмотрено, что  сумма восстановленного НДС передается  участником в оплату его доли  в уставном капитале.

2. Сумма восстановленного  НДС учитывается как увеличение  добавочного капитала общества. Так будет, если сумма НДС  вообще не упомянута в учредительных  документах. Соответственно, в акте  о приеме-передаче имущества в  уставный капитал сумма восстановленного учредителем НДС содержится лишь как справочная информация, которую передающая сторона обязана указать, исполняя требования законодательства.

                     Восстановленный НДС передается как вклад в уставный капитал

Рассмотрим подробнее  первый вариант. Восстановленная сумма НДС указана в учредительных документах и принимается в оплату доли участника (учредителя) в уставном капитале (отражается в бухучете общества по кредиту счета 80 "Уставный капитал").

Учет у учредителя (участника)

В акте о приеме-передаче имущества в уставный капитал должны быть указаны следующие данные:

- перечень передаваемого  имущества с указанием согласованной  учредителями стоимости, по которой  оно передается в уставный  капитал;

- остаточная стоимость  передаваемого имущества по данным налогового учета;

- сумма НДС, восстановленная  участником при передаче имущества  в уставный капитал общества.

Есть два варианта оформления в бухучете передачи имущества  в уставный капитал другой организации.

1. Финансовые вложения  в виде имущественного взноса в уставный капитал принимаются к учету в оценке, согласованной учредителями.

По гражданскому законодательству денежная оценка имущества, вносимого  в оплату акций (долей) при учреждении акционерного общества (общества с  ограниченной ответственностью), производится по соглашению между учредителями. При этом величина денежной оценки не может быть выше рыночной стоимости такого имущества, определенной независимым оценщиком.

В бухучете первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется по рыночной стоимости передаваемых активов.

Эта стоимость в идеале и должна быть равна согласованной  учредителями стоимости вносимого  имущества. Так что в бухучете при внесении имущества в уставный капитал оно отражается по согласованной учредителями оценке (но не выше стоимости этого имущества по данным независимого оценщика).

2. Если в уставный  капитал вносятся основные средства, то первоначальная стоимость таких финансовых вложений равна остаточной стоимости передаваемых основных средств у инвестора.

НДС, восстановленный  участником при внесении имущества  в уставный капитал, должен быть учтен  при формировании первоначальной стоимости  финансовых вложений на счете 58.

Именно такого подхода  к отражению НДС придерживается Минфин России: НДС должен включаться в первоначальную стоимость финансовых вложений участника.

Для целей налогообложения  прибыли восстановленный НДС  по внесенному в УК имуществу нельзя учесть в составе расходов участника (как самостоятельный расход). При продаже доли эта сумма НДС, включенная вместе со стоимостью имущества в стоимость приобретения финансовых вложений, будет учтена в расходах, уменьшающих доход от продажи этой доли.

 

 Учет основных средств, передаваемых в качестве взноса в уставный капитал, и восстановленного НДС

Таблица 2.1.2.1

В бухгалтерском учете  участника данные операции отражаются следующими записями.

 

Содержание  операции	Дт	Кт	Пояснения
Отражена               задолженность по       взносу в уставный      капитал (остаточная    стоимость              оборудования           и восстановленный НДС)	58	76	Стоимость финансовых  вложений, вносимых    основными             средствами,           определяется по       фактическим затратам  Поскольку остаточная  стоимость имущества   может быть            определена только в   месяце, в котором     оно фактически        передается, то        проводка по           отражению             задолженности по      внесению вклада       возможна только при   передаче основного    средства (а не на     дату государственной  регистрации           создаваемого          общества или          внесения изменений в  его учредительные     документы)
Содержание  операции	Дт	Кт	Пояснения
Отражена  сумма         начисленной            амортизации по         выбывающему ОС	02	01-2
Отражена  передача ОС   в счет вклада в        уставный капитал ООО	76	01-2
Восстановлен  НДС	19	68	Сумма НДС,            подлежащего           восстановлению,  определяется в        бухгалтерской         справке-расчете
Восстановленный НДС    передан в качестве     взноса в уставный      капитал	76	19	Сумма НДС должна      быть отражена в       документах на         передачу основного    средства (в акте      ОС-1)

 

 

Учет у общества, получающего  имущество

В бухгалтерском учете  первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, складывается из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, и иных затрат, связанных с приобретением этих основных средств.

Для целей налогообложения  прибыли первоначальная стоимость  полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества равна стоимости (остаточной стоимости) этого имущества по данным налогового учета передающей стороны (участника) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной (при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный капитал). Если же получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то она для целей налогового учета признается равной нулю.

Получение имущества  в качестве вклада в уставный капитал не увеличивает налогооблагаемую базу по прибыли.

Если согласованная  учредителями оценка доли, вносимой имуществом, включает в себя непосредственно  стоимость имущества и сумму  восстановленного НДС, то при получении  обществом от участника восстановленного НДС его сумма отражается как вклад в уставный капитал.

      Учет  основных средств, полученных  в качестве взноса в уставный  капитал, и "сопутствующего" НДС

 

Таблица 2.1.2.2

В бухучете полученное имущество отражается следующими проводками.

 

Содержание  операции	Дт	Кт	Пояснения
Отражение              задолженности  по взносу в     уставный капитал	75	80	Отражается  по         согласованной         стоимости             (согласованная        стоимость основного   средства сумма НДС)
Получение              оборудования в         качестве взноса в УК	08	75	Записи  делаются на    основании акта о      приеме-передаче       основных средств      (форма N ОС-1)
Получение от           участника права на     вычет НДС	19	75
Принятие  к учету       объекта основных       средств	01	08	Основное  средство     принимается к учету   в оценке,             согласованной         учредителями     Для целей             налогообложения       прибыли               первоначальная        стоимость основного   средства составляет равна   остаточной стоимости  по данным налогового  учета передающей      стороны. Из-за       разницы в             первоначальной        стоимости основного   средства в            бухгалтерском и       налоговом учете при   начислении            амортизации будут     определяться          постоянные разницы
Предъявление  к вычету  НДС по полученным      основным средствам	68-НДС	19	Для вычета НДС не     нужен счет-фактура.   Достаточно            документов на         передачу имущества в  уставный капитал      (акт ОС-1 и           учредительные         документы)

 

Сумма восстановленного НДС не признается вкладом в УК

Теперь рассмотрим отражение  в учете второго варианта – когда восстановленный НДС передается сверх оплаты доли в уставном капитале общества.

               Учет у участника

Порядок учета будет  такой же, как и при признании  НДС в качестве вклада в УК. Он был рассмотрен выше.

        Учет у общества, получающего имущество

 

Имущество, получаемое в  качестве вклада в уставный капитал, в том числе и получаемые основные средства, отражается в бухучете общества по согласованной стоимости.

Если согласованная  учредителями оценка доли, вносимой имуществом, равна согласованной оценке этого имущества без учета суммы восстановленного НДС, то сумма восстановленного передающей стороной НДС учитывается как эмиссионный доход общества <20>. Таким образом увеличивается собственный капитал организации, что позволяет увеличить и стоимость чистых активов.

В этом случае полученное право на вычет отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Таблица 2.1.2.3

В бухучете полученное имущество  отражается следующими проводками.

Содержание  операции	Дт	Кт	Пояснения
Отражение              задолженности по взносу в     уставный капитал	75	80	Отражается  по         согласованной         стоимости
Получение              оборудования в         качестве взноса в УК	08	75	Записи  делаются на    основании акта о      приеме-передаче       основных средств      (форма N ОС-1).       Восстановленная       учредителем           (участником) сумма   НДС формирует         добавочный капитал    общества
Получение от           участника права на     вычет НДС	19	83
Принятие  к учету       объекта основных       средств	01	08	Основное  средство     принимается к учету   в оценке,             согласованной         учредителями
Предъявление  к вычету  НДС по полученным      основным средствам	68-НДС	19	Для вычета НДС        достаточно            документов на         передачу имущества    в уставный капитал    (акт ОС-1 и           учредительные         документы)