Учет основных средств и инвентаря в производственных предприятиях

 

 

 

 

 

 

 

2.1.3.Безвозмездное получение объектов основных средств

При получении основных средств  безвозмездно следует иметь в  виду, что в соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ безвозмездная передача в собственность вещи от одной стороны другой является дарением. При этом в силу ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

 При этом следует иметь в виду, что дарение является не единственным видом договора безвозмездной передачи имущества.

Для квалификации договора безвозмездной  передачи как договора дарения необходимо, чтобы какие-либо встречные обязательства  у принимающей стороны отсутствовали не только в данном договоре, но и в других заключаемых сделках.

 В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 и п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств первоначальной стоимостью основного средства, полученного по договору дарения, является его рыночная стоимость на дату оприходования. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету.

Рыночная стоимость определяется на основании сведений об уровне цен на аналогичную продукцию, полученную от организаций - изготовителей,  данных органов государственной статистики, торговых инспекций и торговых организаций, сведений, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе, а также на основании экспертных заключений.

В соответствии с п. 11 ПБУ 6/01 при  невозможности установить стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств  неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Затраты по доставке полученных безвозмездно объектов увеличивают их балансовую стоимость.

Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, имущество, полученное организацией безвозмездно признается ее прочими доходами.

 В соответствии с п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств принятие к учету безвозмездно полученного объекта отражается проводками:

Дебет счета 08 Кредит счета 98 - отражено поступление безвозмездно полученного объекта основных средств;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 - отражен  ввод в эксплуатацию полученного  объекта.

По мере начисления амортизации  по безвозмездно полученному объекту возникают прочие расходы, что в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет счета 98 Кредит счета 91 (субсчет  «Прочие расходы») отражена сумма дохода от безвозмездного получения объекта основных  средств.

 В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ основные средства, полученные безвозмездно, признаются прочими доходами организации   исходя из их рыночной стоимости, но не ниже их остаточной стоимости для целей налогообложения прибыли по данным передающей стороны. Согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ датой признания дохода по безвозмездно полученному объекту основных средств считается дата подписания акта приемки-передачи объекта.

Когда остаточная стоимость объекта  ниже его рыночной стоимости, определенной документально либо независимым оценщиком, то для целей  налогового учета и бухгалтерского первоначальная стоимость объекта будет одинаковой - по акту оценки.

Если  остаточная стоимость (по данным налогового учета передающей стороны) выше его рыночной стоимости, то оптимальным выходом будет пересмотреть акт оценки и увеличить стоимость полученного объекта.

В соответствии с пп. 7 п.3 ст.256 НК РФ для целей налогообложения прибыли не начисляется амортизация по безвозмездно полученным основным средствам, стоимость которых не включается в налогооблагаемый доход.

  Налогооблагаемая  прибыль  возникает в период ввода безвозмездно полученного основного средства в эксплуатацию. Начиная со следующего года, она будет уменьшаться. С начала нового налогового периода амортизация по такому объекту будет в полном объеме относиться на расходы, уменьшающие полученные организацией доходы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1.4.Приобретение  объекта основных средств в  обмен на другое имущество,  отличное от денежных средств

 Согласно п.1 ст. 567 ГК РФ  по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными (п. 1 ст.568 ГК РФ).

К договору мены применяются правила  о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст.567 ГК РФ).

Фактическая себестоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости переданного или подлежащего передаче имущества (п. 11 ПБУ 6/О1). При этом стоимость обмениваемого имущества устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичного имущества. Фактически это означает, что покупной стоимостью приобретаемого объекта основных средств для целей отражения в бухгалтерском учете признается рыночная стоимость выбывающих продукции, товаров, материально-производственных запасов, основных средств или нематериальных активов, независимо от цены, указанной сторонами в договоре мены.

Главой 25 НК РФ не определен порядок формирования первоначальной стоимости приобретаемых по договору мены основных средств для целей налогообложения прибыли.

Следовательно, в налоговом учете  они должны отражаться по той же самой стоимости, что и для целей бухгалтерского учета, по рыночной цене выбывающего имущества.

Каждая из организаций выписывает счет и счет-фактуру на выбывающее имущество исходя из его рыночной стоимости. При этом следует иметь  в виду, что согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, в общем случае для целей налогообложения принимается цена сделки, указанная сторонами в договоре. Если же эта цена более чем на 20% отклоняется от рыночной, то для целей исчисления НДС принимается рыночная цена сделки.

Одновременно в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет оплаты. Сумма НДС, принимаемая к зачету при расчетах с бюджетом, исчисляется по совершенно иным правилам, чем сумма налога с выручки от реализации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1.5.Сооружение  объекта основных средств

Для сооружения  объекта основных средств организация имеет право  привлечь стороннюю специализированную организацию и заключить с  ней договор подряда.

При наличии у самой организации  достаточного количества квалифицированных специалистов и соответствующих лицензии  она может возвести объект и собственными силами.

 Часть объекта организация  может строить собственными силами, а часть - силами сторонней  организации. 

В зависимости от особенностей заключенного договора стоимость введенного в эксплуатацию объекта и порядок расчетов с бюджетом  могут быть различными.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1.5.1. Строительство объекта основных средств силами сторонней организации

Организация заключает договор  на строительство (договор подряда) со специализированной строительной организацией, имеющей право на строительство данного вида объектов.

С точки зрения бухгалтера (и специалиста  по налогообложению) наличие лицензии у  подрядчика, дающей ему право на производство строительно-монтажных работ, не обязательно.

Отсутствие у подрядчика лицензии не станет препятствием для заказчика  при приеме к учету затрат по возведению объекта. В дальнейшем могут возникнуть трудности с вводом объекта в  эксплуатацию.

     Для целей бухгалтерского  учета и налогообложения наличие   или отсутствие лицензии у подрядчика роли не играет.

В главе 25 НК РФ не предусмотрено, что затраты относятся на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в зависимости от  того, есть ли у организации, оказавшей данные услуги, лицензия на соответствующий вид деятельности.

исключениями являются:

1)суммы взносов по договорам  обязательного страхования, а  также суммы платежей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с действующим законодательством, на ведение соответствующих видов деятельности, включаемые согласно п. 16 ст. 255 НК РФ расходы на оплату труда;

2)расходы, связанные с подготовкой  и переподготовкой, если соответствующие  услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

      НК РФ не предусмотрено других видов затрат, которые могут быть отнесены на расходы  при наличии лицензии у организации, выполнившей работы или оказавшей услуги.

 Расходы, понесенные организацией  при создании основного  средства, будут уменьшать налогооблагаемую  прибыль при начислении амортизации  по этому объекту независимо  от того, имелась ли  лицензия на строительные работы у подрядчика либо нет.

Постановлением Президиума ВАС  РФ от 06.04.99 № 7486/98 указано, что налог исчисляется и уплачивается исключительно на основании и в соответствии с теми правовыми нормами, которые содержатся в  законодательстве, регулирующем условия налогообложения, то есть не должен обязательно учитывать требования других отраслей законодательствa, в том числе гражданского.

    Согласно п. 2 ст. 740 ГК РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания, сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.

В соответствии с п. 1 ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, конструкциями и оборудованием несет подрядчик, если договором не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

Суммы налога, предъявленные  налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету в общем порядке, предусмотренном п. 1 ст. 172 НК РФ. С 1 января 2006 года отменяется правило, в соответствии с которым данные суммы можно было принять к вычету только по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1.5.2.Строительство объекта основных  средств собственными силами

        Имея необходимое количество квалифицированных специалистов и достаточный опыт работы в строительстве, организация может построить требующийся объект  основных средств собственными   силами. Первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском учете определяется как величина затрат на его сооружение. Затраты на строительство объекта учитывается на балансовом счете 08. После окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию затраты, включенные в первоначальную стоимость, подлежат учету  на балансовом счете 01. Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ  первоначальная стоимость объекта определяется как сумма расходов на его сооружение, определенная по данным налогового учета. Ни в ст. 257, ни в ст. 270 НК РФ перечень расходов на строительство объектов амортизируемого имущества не определен. Следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ организация обязана использовать  перечень расходов, который обусловлен нормативными актами по бухгалтерскому учету, в первую очередь, п. 8 ПБУ 6/01. В бухгалтерском учете, и для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость объектов основных средств, сооружаемых собственными силами, формируется по одной схеме все затраты, связанные со строительством, включаются в первоначальную стоимость объекта. Согласно п. 3 ст. 146 НК РФ строительство объектов основных средств собственными силами признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с П. 2 ст. 159 НК РФ при строительстве объектов основных средств собственными силами налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение.