Учет основных средств и инвентаря в производственных предприятиях

      Организация имеет право списывать на расходы как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли затраты по ремонту находящегося в эксплуатации инвентаря.

По истечении срока полезного использования либо при невозможности дальнейшего использования (поломка, моральный износ) оформляется выбытие с составлением. Всех необходимых первичных документов.

При продаже инвентаря, ранее отпущенного  в эксплуатацию (по любой цене), результат в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковым - продажная цена за вычетом НДС.

Поступление инвентаря оформляется  приходным ордером, списание их требованием  – накладной установленной формы  №М-11, форма приведена в приложении.

График документооборота представлен в приложении №11.

 

 

 

 

 

 

Выводы по главе 1.

В этой главе были рассмотрены теоретические аспекты учета основных средств и производственного инвентаря,  выявлены основные задачи бухгалтерского учета основных средств, нормативная база учета основных средств и инвентаря, приведено понятие основных средств, рассмотрена классификация основных средств, рассмотрены регистры учета основных средств, понятие и состав основных средств, в приложении приведен график документооборота по основным средствам. В приложении приведена таблица изменений классификации основных средств основных средств. Были рассмотрены теоретические вопросы учета производственного инвентаря в свете новых изменений, произошедших в ПБУ 6/01  в учете основных средств стоимостью до 20 тысяч рублей в бухгалтерском учете. Рассмотрены первичные документы по учету основных средств и инвентаря.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Операции с основными средствами

2.1.Поступление основных средств

Поступившие в организацию  основные средства приходуются по их первоначальной стоимости.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства для  целей налогообложения прибыли  определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Подробного перечня расходов на приобретение объекта основных средств  в 25 главе НК РФ не приведено.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

     Расходы на приобретение  объекта основных средств для  целей налогообложения прибыли  включают в себя перечень затрат, определенных п. 8 ПБУ 6/01.

     Согласно п. 5 ст. 270 НК  РФ расходы по созданию или  приобретению объектов амортизируемого имущества не учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

При изготовлении объектов основных средств, изначально предназначенных не для продажи, как готовой продукции, а для использования в производственном процессе их первоначальная стоимость должна включать все произведенные организацией затраты, которые ни в какой своей части не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Организация закрепляет в своей  учетной политике, куда следует относить соответствующие затраты по приобретению или строительству основных средств.

 При приобретении, либо сооружении  объекта основных средств все связанные с этой операцией расходы могут включаться в его первоначальную стоимость - как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств приведен в таблице.

 

 

 

 

 

Таблица 2.1.1.

Определение первоначальной стоимости  основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли.

Способ  поступления основных  средств	Первоначальная стоимость
	в бухгалтерском учете	для целей налогообложения
Приобре-тение за плату	Фактические затраты  на приобретение, Фактические затраты  на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п.12 ПБУ 6/01) фактические затраты на приобретение включают: - суммы, уплачиваемые  в соответствии с  договором  поставщику; -  суммы, уплачиваемые  организациям за инфор- мационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  основных средств; - регистрационные сборы,  государственные  пошлины  и другие аналогичные  платежи, произведенные в связи  с приобретением  прав на объект основных средств; - таможенные пошлины; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи  с приобретением  объекта основных средств; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации ,через  которую приобретен объект  основных средств,  начисленные до принятия его к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для  приобретения этого  объекта; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта  основных средств	Сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, пригодное для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в  составе расходов (п.1ст.257 НК РФ) Перечень расходов на приобретение объектов основных средств  не определен главой 25 НК РФ.   Согласно п.11 ст.11 НК РФ при определении перечня  расходов на приобретение основных средств для целей  налогообложения  прибыли следует пользоваться положениями ПБУ 6/01.
Внесение в качестве вклада  в уставный капитал организа-ции	Денежная оценка, согласованная  учредителями организации (п.9 ПБУ 6/01), фактические затраты  на доставку и приведение в состояние, пригодное  для использования  (п.12 ПБУ 6/01)	Ст.277 НК РФ с 01.01.2005г. первоначальная стоимость  основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, признается равной их остаточной стоимости  по данным налогового учета  предающей стороны. Если учредителям  является физическое лицо, то его стоимостью  признаются документально приобретенные расходы на его приобретение, но не выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость  внесенного основного  средства, его  стоимость для целей налогообложения прибыли у принимающей  стороны признается равной нулю

                            Продолжение табл.2.1.1

Способ  поступления основных  средств	Первоначальная стоимость
	в бухгалтерском учете	для целей налогообложения
Получе-ние по договору дарения и иные случаи	Текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету  в качестве вложения во внеоборотные активы (п.10ПБУ 6/01), фактические затраты  на доставку и привидение в состояние, пригодное  для использования (п.12 ПБУ 6/01)		Рыночная цена, определяемая в соответствии с положениями  ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости, для целей налогообложения, по данным  передающей стороны (п.8 ст.250 НК РФ)
Приобре-тение в обмен  на другое имущест-во, отличное от де- нежных  средств	Рыночная стоимость  обмениваемого имущества  (п.11 ПБУ 6/01), фактические  затраты на достав- ку и привидение в  состояние, пригодное  для использования (п.12 ПБУ 6/01)	Порядок определения  первоначальной стоимости основных средств, приобретаемых по договору мены, главой 25 НК РФ не определен по п.11 ст.11 НК РФ определении первоначальной стоимости объектов основных средств для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться положениями  ПБУ 6/01
Сооруже-ние либо изго- товление как собстве-нными силами, так и  силами сторон-них органи-заций	Фактические затраты  на сооружение либо изготовление собственными силами, суммы, уплачиваемые организациями  за осуществление работ по договору строительного подряда;   Фактические затраты на приведение в состояние, пригодное для использования ( (п.12 ПБУ 6/01)	Порядок определения  первоначальной стоимости основных средств, изготавливаемых собственными  силами либо с привлечением подрядных организаций, главой 25 НК РФ не определен.   Согласно п.11 ст.11 НК РФ при определении первоначальной стоимости объектов основных средств для целей  налогообложения прибыли  следует  руководствоваться  положениями ПБУ 6/01.

 

Если затраты на доставку либо монтаж объекта, организация производит собственными силами, то величина этих затрат в налоговом учете будет отличной, чем по данным бухгалтерского учета.

Это связано с тем, что сумма  амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002, в бухгалтерском учете, вероятнее  всего, будет отличаться от суммы амортизации, начисленной по этим же объектам для целей налогообложения прибыли.

 

 

 

 

                    

 

2.1.1. Приобретение объектов основных средств по договору купли-продажи

Самым распространенным способом поступления  основных средств является их приобретение за плату по договору купли-продажи. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 в фактические затраты по приобретению объекта основных средств включаются:

  - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

      -  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением    основных средств;

     - регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

 - таможенные  пошлины и иные платежи;

 - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждение, выплачиваемое посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

  - затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

    Приобретение  объекта и ввод его в эксплуатацию  в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записями:

                  Дебет счета 08 Кредит счета 60  - получен объект основных средств;

                  Дебет счета 19 Кредит счета 60  - отражен налог на добавленную стоимость по приобретенному объекту;

                  Дебет счета 01 Кредит счета 08 -  объект основных средств введен в эксплуатацию;          

                  Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДC») Кредит счета 19 -  НДС по введенному в эксплуатацию объекту принят к вычету.

         При включении некоторых понесенных организацией расходов в фактические затраты по приобретению объекта основных средств следует учитывать несколько особенностей.

Пример2.1.1. В ноябре 2006 года ЗАО «Контакт» приобрело  бензопилу стоимостью 24662 руб., в т.ч. НДС 3762 руб.

 В декабре объект  ввели в эксплуатацию. Отразить операции.

         Дебет счета 08-4 Кредит счета 60  - 20900 руб. получен объект основных средств;

         Дебет счета 19 Кредит счета 60  - 3762 руб. отражен налог на добавленную стоимость по приобретенному объекту;

         Дебет счета 01 Кредит счета 08 – 20900 руб.  объект основных средств введен в эксплуатацию;

         Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДC») Кредит счета 19 – 3762  НДС по введенному в эксплуатацию объекту принят к вычету.

         Дебет 60 Кредит 51 – 24662 руб. оплачено поставщику;

Документальное оформление смотри в приложении №24.          

                                          

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1.1.1.Суммовые разницы, возникающие

при оплате объекта в сумме, в  сумме  соответствующей иностранной  валюте

 По п. 8 ПБУ 6/01 фактические  затраты на приобретение основных средств определяются  с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения (п. 6.6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, и в пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.).

Первоначальная стоимость объекта основных средств, согласно п. 14 ПБУ 6/01, может быть изменена только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

По этому стоимость основного  средства может быть изменена на величину суммовых разниц до принятия объекта к учету, то есть до отражения его на балансовом счете 01.

 Это может быть, если перечисление  средств поставщику в сумме,  эквивалентной сумме в определенной  иностранной валюте, произошло в  период, когда основное средство  уже получено от поставщика, но  еще не введено в эксплуатацию, то есть, отражено на балансовом счете 08.

Порядок отражения этой операции в  регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Дебет счета 08 Кредит счета 60  - получен  от поставщика объект основных средств;