Учет основных средств и инвентаря в производственных предприятиях

Дебет счета 20 Кредит счета 02 (субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг»)  - начислена амортизация на лизинговое имущество;

  Операции по окончании срока действия договора лизинга (при выкупе имущества) на момент перехода права собственности:

Дебет счета 01 (субсчет «Собственные основные средства» Кредит счета 01 (су6счет «Арендованные основные средства»)  - арендованное имущество переведено в разряд собственных основных средств;

Дебет счета 02 (субсчет «Амортизация собственного имущества») Кредит счета 02 (субсчет «Амортизация имущества, полученного в аренду») - отражена сумма начисленной амортизации по имуществу за период нахождения имущества в лизинге.

В декабре 2005г. организация ЗАО «Контакт» заключило договор с лизинговой компанией ООО «УралСиб» об аренде транспортного средства автомобиля Мерседес Бенц с учетом операций на балансе у лизингодателя

             На балансе лизингодателя:

Дебет счета 001 «Арендованные основные средства» - 618400 руб. на забалансовом счете отражена стоимость основного средства, полученного по договору лизинга;

Ежемесячные лизинговые платежи:

 Дебет счета 26 Кредит счета 76 (субсчет «Расчеты по лизинговым платежам») – 1277410,2 руб. начислена сумма лизинговых платежей за год;

Дебет счета 19 Кредит счета 76 (субсчет «Расчеты по лизинговым платежам») – 229933,80 руб. отражена сумма НДС по лизинговому платежу;

Дебет счета 76 (субсчет «Расчеты по лизинговым платежам») Кредит счета 51 – 1301208 руб. перечислен лизинговый платеж за отчетный период.

Данные в приложении №12.

 

 

 

 

 

 

2.2.Переоценка основных средств

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 организация  имеет право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей  стоимости путем индексации или  прямого  пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств в соответствии с п.43 Методических указаний понимается сумма денежных средств, которая  должна быть уплачена организацией на дату  проведения переоценки в случае необходимости замены какого – либо объекта.

 Земельные участки и объекты  природопользования переоценке  не подлежат.

 При определении  текущей  (восстановительной) стоимости могут  быть использованы:

- данные на аналогичную продукцию,  полученные от организаций- изготовителей;

- сведения об уровне цен,  имеющиеся у органов государственной  статистики, торговых инспекций  и организаций;  сведения  об  уровне цен, опубликованные в  средствах массовой информации  и специальной литературе;

- оценка бюро технической инвентаризации;

- экспертные заключения о текущей  (восстановительной) стоимости объектов  основных средств.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации  должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

  Решение организации о проведении  переоценки по состоянию на  начало отчетного года оформляется  соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

В перечне рекомендуется указать  следующие данные об объекте основных средств:

- точное название;

- дату приобретения, сооружения, изготовления;

- дату принятия объекта к  бухгалтерскому учету. 

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

- первоначальная стоимость или  текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете, по состоянию на 31 декабря предыдущeгo отчетного года;

- сумма амортизации, начисленной  за все время использования  объекта, по состоянию на указанную дату;

- документально подтвержденные  данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств  производится путем пересчета его первоначальной стоимости (или восстановительной стоимости, если данный объект переоценивался ранее) и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

       В регистрах бухгалтерского учета переоценка объектов основных средств отражается следующими записями:

Дебет счета 01 Кредит счета 83 (субсчет  «Переоценка основных средств») - произведена  переоценка первоначальной стоимости  объектов основных средств;

Дебет счета 83 (субсчет «Переоценка  основных средств») Кредит счета 02 –  произведен пересчет начисленной ранее амортизации по объектам основных средств, подвергшимся переоценке.

Если текущая (восстановительная) стоимость объекта меньше его  первоначальной стоимости, то переоценка (точнее, уценка) объекта отражается проводками:

Дебет счета 84 Кредит счета 01 - произведена уценка первоначальной стоимости объекта основных средств;

Дебет счета 02 Кредит счета 84 - произведен пересчет начисленной ранее амортизации по объекту основных средств, подвергшемуся уценке.

Другими словами, аналитический учет по счету 83 (субсчет «Переоценка основных средств») должен вестись в разрезе каждого основного средства, и не допускается уменьшать сумму дооценки одного объекта на размер уценки другого.

Если объект в предыдущие годы дооценивался, а в текущем году подвергся уценке, причем сумма уценки его превышает величину ранее произведенной дооценки, то переоценка данного объекта подлежит отражению записями:

Дебет 83 Кредит счета 01 - отражена уценка восстановительной стоимости объекта  в пределах произведенной ранее  дооценки;

Дебет счета 02 Кредит счета 83 - отражено уменьшение начисленной ранее амортизации в пределах произведенной ранее дооценки;

Дебет 84 Кредит счета 01 - отражена уценка восстановительной стоимости объекта, превышающая произведенную ранее  дооценку;

Дебет счета 02 Кредит счета 84 - отражено уменьшение начисленноЙ ранее амортизации, превышающая произведенную ранее  дооценку.

Результаты проведенной по состоянию  на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. При составлении отчетности за 1 квартал результаты переоценки должны быть отражены в балансе путем изменения строки 120 «Основные средства», и строки 420 «Добавочный капитал» по графе 3 «На начало отчетного периода».

При выбытии объекта основных средств сумма его пере оценки переносится на балансовый счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», что в регистрах бухгалтерского учета отражается проводкой:

Дебет счета 83 Кредит счета 84 - отражена сумма переоценки по выбывшим объектам основным средств.

 В последующем согласно тому же п. 15 ПБУ 6/01 организации следует регулярно производить переоценку основных средств, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от их текущей (восстановительной) стоимости.

До 2002 г. амортизация для целей  налогообложения прибыли определялась по данным бухгалтерского учета, то есть увеличение (или уменьшение) амортизационных отчислений в результате проведения переоценок основных средств точно в таком же размере уменьшало (или увеличивало) налогооблагаемую прибыль организации.

После вступления в силу главы 25 НК РФ все изменилось. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ восстановительная стоимость основных средств после проведения переоценки на 01.01.2001 признается их восстановительной стоимостью для целей налогообложения прибыли только в том случае, если коэффициент переоценки не превысил 1,3.

Результаты переоценки на 01.01.2002 и  все последующие годы не увеличивают (не уменьшают) восстановительную стоимость основных средств в налоговом учете. Следовательно, увеличение суммы амортизационных отчислений после проведения переоценки основных средств не увеличивает расходы организации при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Разница между суммой начисленной амортизации в бухгалтерском учете и размером амортизационных отчислений для целей налогообложения прибыли в соответствии  с п. 4 ПБУ 18/02 признается постоянной разницей и влечет за собой начисление постоянного налогового обязательства, что в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:

Дебет счета 99 Кредит счета 68 (субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль») - начислено  постоянное налоговое обязательство, возникшее в результате образования  постоянной разницы по суммам амортизации, начисленной в бухгалтерском и налоговом учете.

 

 

 

 

2.3.Амортизация объектов основных  средств

      В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по:

    - объектам жилищного фонда (жилым домам, общежитиям, квартирам и т.п.);

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.);

- продуктивному скоту, буйволам, волами оленям, многолетним насаждениям,  не достигшим эксплуатационного возраста;

- объектам основных средств,  потребительские свойства которых  с течением времени не изменяются (земельным участкам и объектам  природопользования).

Стоимость остальных объектов основных средств переносится на затраты  по производству и реализации товаров или продукции, выполнению работ либо оказанию услуг в течение установленного срока их полезного использования через начисление амортизации.

Согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных средств не прекращается во все время его использования, кроме периода восстановления (ремонта) продолжительностью более 12 месяцев или перевода на консервацию продолжительностью более 3-х месяцев.

       Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

     - линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка; 

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного 

использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Для целей налогообложения согласно п. 3 ст. 257 НК из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные по договорам в  безвозмездное пользование; 

- переведенные по решению руководства  организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства  организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация по:

- земельным участкам и иным  объектам природопользования (воде, недрам и другим природным  ресурсам);

     - имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

-  имуществу некоммерческих  организаций, полученному в качестве  целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности;

- имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных средств  целевого финансирования;

- объектам внешнего благоустройства  и других аналогичных объектов;

- продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям, другим одомашненным  диким животным, за исключением  рабочего скота; 

- приобретенным изданиям (книги,  брошюры и иные подобные объекты), произведениям искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

- ряду других объектов основных  средств, перечень которых приведен в данном пункте.

 В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации имущества: линейный и нелинейный.

 В налоговом учете выбранный метод начисления амортизации применяется к объекту амортизируемого имущества, а не к группам однородных объектов основных средств, как это предусмотрено ПБУ 6/01.