Учет по кредитам и займам предприятия ООО «Орский завод холодильников»

положительные курсовые разницы - в составе прочих доходов на основании п. 11 ст. 250 НК РФ;

отрицательные курсовые разницы - в составе прочих расходов на основании положений пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Суммовые разницы признаются расходом на дату погашения кредиторской задолженности (п. 9 ст. 272 НК РФ). Исходя из этого, суммовые разницы по начисленным процентам могут возникать только при методе начисления. Они отражаются в налоговом учете аналогично курсовым.

Все затраты, которые несет организация-заемщик, осуществляя операции с заемными средствами, можно условно разделить на основные и дополнительные.

К основным затратам, конечно, относятся проценты, причитающиеся к оплате за пользование заемными средствами, а также курсовые и суммовые разницы, возникающие по процентам. Такие затраты организация отражает в учете в соответствии с условиями договора займа или кредита.

Понятие «дополнительных затрат, произведенных в связи с получением заемных средств» в Налоговом кодексе отсутствует, оно используется только в бухгалтерском учете.

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:

юридических и консультационных услуг;

копировально-множительных работ;

налогов и сборов;

экспертиз;

услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).

В бухгалтерском учете подобные расходы отражаются в составе прочих расходов.

Рассмотрим, в составе каких расходов налогоплательщик должен отражать вышеперечисленные затраты в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

На основании ст. 264 НК РФ расходы по оказанию налогоплательщику юридических и консультационных услуг (п. п. 14 и 15), а также расходы на услуги связи и иные затраты, непосредственно связанные с получением заемных средств, на копировально-множительные работы (п. 25) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Вычитаемые суммы налогов и сборов, предъявленных организации-заемщику на основании п. 19 ст. 270 НК РФ, представляют собой суммы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.

Порядок признания дополнительных расходов зависит от используемого организацией метода. Дополнительные расходы в целях налогообложения могут включаться в состав расходов в течение срока действия договора.

В налоговом учете эта сумма единовременно будет отражаться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

На рисунке 1.1 представлена классификация кредитов и займом в соответствии с ПБУ 15/08.

 

Рис. 1.1 Классификация кредитов и займов в соответствии с законодательными актами по бухгалтерскому учету

 

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  учитываются кредиты и займы, которые организация получила на срок не более года. Такие кредиты и займы называются краткосрочными. Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются субсчета:

66-1 «Краткосрочные кредиты»;

66-2 «Краткосрочные займы».

При необходимости открываются аналитические счета второго порядка, например: 66-1-1 «Банковский кредит»; 66-1-2 «Товарный кредит»;

66-1-3 «Коммерческий кредит» и т.д.

Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66»Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а возврат - по дебету счета 66»Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Организация может получить краткосрочный кредит (заем): в рублях или в иностранной валюте. Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отразится проводкой:

Дебет 51»Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» получен краткосрочный денежный кредит (заем).

При получении займа бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- получен заем

Возврат займа бухгалтер отразит так:

Дебет 66»Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 51»Расчетные счета»  - возвращен заем.

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (например, долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:

учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;

скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница.

На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.

Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части НК РФ).

При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» 

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - отражена отрицательная суммовая разница;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета» - возвращен заем.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную суммовую разницу в составе прочих доходов. Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 второй части НК РФ).

Дебет 52 «Валютные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - получен кредит от иностранного банка.

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы» - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 66»Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 51»Расчетные счета»  - возвращен кредит.

Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками.

И если организация получила по договору займа материалы, то необходимо вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества. При получении займа бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 66»Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  - получены материалы по договору займа

Возврат займа бухгалтер отразит так:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 

Кредит 10 «Материалы»- возвращены материалы в том же количестве и того же качества.

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала. Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ). Основные затраты по кредитам (займам) включите в состав операционных расходов:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 66»Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - учтены основные затраты по кредиту (займу).

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате: юридических и консультационных услуг; копировально-множительных работ; налогов и сборов; экспертиз; услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов.

Дополнительные затраты отражается проводкой:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

Проценты по кредиту (займу) вы должны начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором. Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа).

Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет. [14, с.61]

Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.

Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту (займу) включаются в его первоначальную стоимость. Этот порядок действует, если выполнены определенные условия и при выполнении их все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.

Основные затраты по кредиту (займу) отражаются так:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 66»Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  - учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств).

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то как основные, так и дополнительные затраты по нему включаются в состав операционных расходов в обычном порядке.

Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то основные затраты по нему отразите так:

Дебет 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.

Заемные средства можно привлекать не только по кредитному договору или договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций. Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  открывается субсчет «Облигационный заем», а в учете делается запись:

Дебет 51»Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  субсчет «Облигационный заем» получен облигационный заем.

Облигации могут размещаться среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом). В обоих случаях разница между ценой размещения и номинальной стоимостью списывается (начисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций. Учет размещение облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  субсчет «Облигационный заем»- размещен облигационный заем;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 98-1 «Доходы будущих периодов» - отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью.

Ежемесячно в течение года:

Дебет 98-1 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы»  (сумма превышения : 12 мес.) - списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью.

ежемесячно в течение года:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» 

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  субсчет «Облигационный заем» (сумма : 12 мес.) – начислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» 

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  субсчет «Облигационный заем»-начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.

Возможно предварительно учитывать проценты, подлежащие выплате по облигациям, в составе расходов будущих периодов:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  субсчет «Облигационный заем» отражена в составе расходов будущих периодов сумма начисленных процентов.