Учет по кредитам и займам предприятия ООО «Орский завод холодильников»

Источник: Составлено автором самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета «Орский завод холодильников»

 

Работы по монтажу оборудования были прекращены на 4 месяца (превышает 3 месяца), поэтому в бухгалтерском учете ООО «Орский завод холодильников» проценты по кредиту в течение этих месяцев были отражены на счете 91, субсчет «Прочие расходы». В связи, с чем временные разницы в части процентов, начисленных за пользование кредитом в течение времени консервации, между бухгалтерским и налоговым учетом не возникли.

Постоянные разницы в данном случае также не возникают, так как ставка процентов по кредиту (11%) не превышает ставки рефинансирования (10,5%), умноженной на коэффициент 1,1 (10,5 x 1,1 = 11,55%).

Валютный кредит – эффективный инструмент на рынке краткосрочного кредитования. В зависимости от колебаний курса валюты по отношению к рублю суммарные выплаты по кредиту в соответствующем эквиваленте могут оказаться значительно меньше выплат по аналогичным обязательствам в рублях.

В бухгалтерском учете операции по получению валютных кредитов регулируются ПБУ 15/01 и ПБУ 3/2000.

На основании п. 4 ПБУ 15/01 организация–заемщик принимает к бухгалтерскому учету сумму фактически поступивших по кредитному договору денежных средств и отражает ее в составе кредиторской задолженности в момент получения.

Задолженность организации–заемщика заимодавцу по полученным кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную (п. 5 ПБУ 15/01).

ООО «Орский завод холодильников» 01.04.2010 г. получило краткосрочный (1 год) валютный кредит на пополнение оборотных средств размере 1 000 000 долларов США под 16% годовых. Официальный курс ЦБР на дату получения составил 27,8548 руб. за 1 доллар США. Внутренний курс покупки, установленный банком, равен 27,70 руб. за 1 доллар США. Уплата процентов по кредиту производится в последний день каждого месяца, а основная сумма долга должна быть погашена не ранее 01.01.2011 г.

На 30 апреля 2010 г. курс ЦБР составил 27,7726 руб. за 1 доллар США, внутренний курс продажи банка – 27,88 руб. за 1 доллар США.

Бухгалтер ООО «Орский завод холодильников» отразил операции в учете следующим образом (табл. 2.7).

 

Таблица 2.7

Отражение в учете ООО «Орский завод холодильников» кредитов в иностранной валюте

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
1 апреля 2010 г.
Зачислен валютный кредит на транзитный валютный счет (1 000 000 $ х 27,8548 руб.)	52–1–1	66	27 854 800
Зачислена валюта на текущий валютный счет (1 000 000 $ х 27,8548 руб.)	52–1–2	52–1–1	27 854 800
Отражена продажа валюты по поручению организации (1 000 000 $ х 27,8548 руб.)	57	52–1–2	27 854 800
Отражена выручка в рублях от продажи иностранной валюты (1 000 000 $ х 27,70 руб.)	51	57	27 700 000
Определен финансовый результат от продажи иностранной валюты (27 854 800 – 27 700 000) руб.	91–2	57	154 800
30 апреля 2010 г.
Начислены проценты по кредиту (13 150*$ х 27,7726 руб.) <*>	91–2	66	365 210
Отражена покупка валюты по поручению организации (13 150 $ х 27,88 руб.)	57	51	366 622
Зачислена валюта на текущий валютный счет (13 150 $ х 27,7726 руб.)	52–1–2	57	365 210
Перечислены проценты по кредиту	66	52–1–2	365 210
Определен финансовый результат от покупки иностранной валюты (366 622 – 365 210) руб.	91–2	57	1 412
Проведена переоценка обязательства по валютному кредиту и отражена положительная курсовая разница (1 000 000 $ х (27,8548 – 27,7726) руб.)	66	91–1	82 200
Отражено постоянное налоговое обязательство (22 802 <** > руб. х 20%)	99	68	5 473

Источник: Составлено автором самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета «Орский завод холодильников»

 

<*> –  сумма начисленных процентов  равна 13150 $ (1000000 $ х 16% / 365 дн. х 30 дн.).

<** > –  для целей налогообложения в  составе внереализационных расходов будет принята величина в размере 15%, а именно 342 408 руб.:

1 000 000 $ х 15% / 365 дн. х 30 дн. = 12 329 $ – предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения.

12 329 $ х 27,7726 руб.= 342 408 руб. – сумма налоговых расходов.

Таким образом, получаем постоянную разницу в сумме 22 802 руб. (365 210 – 342 408.

В течение года в конце каждого месяца в учете предприятия отражаются проводки по начислению и уплате процентов, а также по переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте.

15.01.11 г. ООО «Орский завод холодильников» досрочно погасило сумму основного долга. Рублевый эквивалент обязательства на 01.01.11 г. равен величине 27 772 600,00 руб., то есть по курсу 27,7726 руб. за 1 доллар США.

На 15 января 2011 г. курс ЦБР равен 28,7154 руб. за 1 доллар США, внутренний курс продажи банка – 28,80 руб. за 1 доллар США.

ООО «Орский завод холодильников» произвело следующие записи на счетах учета (табл. 2.9).

Таблица 2.9

Отражение в учете ООО «Орский завод холодильников» досрочного погашения кредитов в иностранной валюте

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Начислены проценты по кредиту (6 575 $ х 28,7154 руб.) < *>	91–2	66	188 804
Отражена покупка валюты по поручению организации для погашения кредита и процентов (1 006 575 $ х 28,80 руб.)	57	51	28 989 360
Зачислена валюта на текущий валютный счет (1 006 575 $ х 28,7154 руб.)	52–1–2	57	28 904 204
Проведена переоценка обязательства по валютному кредиту на дату погашения и отражена положительная курсовая разница (1 000 000 $ х (28,7154 – 27,7726) руб.)	91–2	66	942 800
Перечислены проценты по кредиту (6 575* $ х 28,7154 руб.)	66	52–1–2	188 804
Погашен валютный кредит (1 000 000 $ х 28,7154 руб.)	66	52–1–2	28 715 400
Определен финансовый результат от покупки иностранной валюты (28 989 360 – 28 904 204) руб.	91–2	57	85 156
Отражено постоянное налоговое обязательство (11 802 <** > руб. х 20%)	99	68	2 833

Источник: Составлено автором самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета «Орский завод холодильников»

< *> –  сумма начисленных процентов  – 6 575 $ (1 000 000 $ х 16% / 365 дн. х 15 дн.).

<** > –  расчет постоянной разницы производится  аналогично 1:1000000 $ х 15% / 365 дн. х 15 дн. = 6 164 $ – предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения.

6 164 $ х 28,7154 руб. = 177 002 руб. – сумма налоговых расходов.

188 804 руб. – 177 002 руб. = 11 802 руб. – постоянная  разница.

 

2.2 Анализ кредитоспособности ООО «Орский завод холодильников»

Блок 2. Оценка кредитоспособности ООО «Орский завод холодильников».

Ликвидные средства ООО «Орский завод холодильников» складываются из денежных средств и дебиторской задолженности краткосрочного характера.

Долговые обязательства ООО «Орский завод холодильников» состоят из задолженности по ссудам краткосрочного характера, по векселям, неоплаченным требованиям и прочим краткосрочным обязательствам.

Кл прогнозирует способность заемщика оперативно в срок погасить долг банку в ближайшей перспективе на основе оценки структуры оборотного капитала. Чем выше коэффициент ликвидности тем выше кредитоспособность.

 

Таблица .2.10

Коэффициенты первой группы ООО «Орский завод холодильников»

за 2008-2011 гг.

Показатели	2008	2009	2010	2011
1	2	3	4	5
1.Денежные средства, млн. руб.	5168	1860	3893	5915
2.Краткосрочная дебиторская задолженность, млн. руб.	10791	8031	6877	8741
3.Оборотные активы млн. руб.	100857	128661	127602	87653
4.Краткосрочные обязательства, млн. руб.	79803	110942	97074	53774
5.Коэффициент ликвидности (1+2/4)	0,20	0,09	0,11	0,27
6.Коэффициент покрытия (3/4)	1,26	1,16	1,31	1,63

Источник: Составлено автором самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета «Орский завод холодильников»

Анализ коэффициентов первой группы показывает, что предприятие является не кредитоспособным. К 2011 г. данные коэффициенты незначительно, но выросли. В данной группе коэффициентов только коэффициент покрытия имеет достаточное значение.

На основании таблицы 2.10 составим диаграмму, наглядно демонстрирующую динамику имущества ООО «Орский завод холодильников». Наибольшая часть имущества приходиться на оборотные активы в 2009 этот показатель составил 128661 млн. руб. что является наибольшим значением, наименьшее значение приходиться на 2011 г. и составляет 87653 млн. руб.

Денежные средства занимают наименьшую долю в имуществе ООО «Орский завод холодильников».

 

Рис. 2.1 Динамика имущества ООО «Орский завод холодильников»

 

Коэффициент покрытия (Кпокр)- соотношение оборотного капитала и краткосрочных долговых обязательств.

Коэффициент покрытия показывает предел кредитования, достаточность всех видов средств ООО «Орский завод холодильников», чтобы погасить долг. Если коэффициент покрытия менее 1, то границы кредитования нарушены, ООО «Орский завод холодильников» больше нельзя предоставлять кредит: он является некредитоспособным.

Показатели оборачиваемости капитала, относящиеся ко второй группе отражают качество оборотных активов и могут использоваться для оценки роста коэффициента покрытия.

Например, при увеличении значения этого коэффициента за счет роста запасов и одновременном замедлении их оборачиваемости нельзя делать вывод о повышении кредитоспособности ООО «Орский завод холодильников».

 

Таблица 2.11

Коэффициенты второй группы ООО «Орский завод холодильников»

Показатели	2008	2009	2010	2011
1	2	3	4	5
1.Выручка от реализации	23769	19203	39685	59189
2.Средняя сумма капитала	80454	88381	96304,5	104606,5
3.Коэффициент оборачиваемости капитала (п.1/п.2)	0,295	0,217	0,412	0,566

Источник: Составлено автором самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета «Орский завод холодильников»

 

 

Рис. 2.2 Динамика показателей выручки средней суммы капитала ООО «Орский завод холодильников»

Коэффициенты привлечения (Кпривл) образует третью группу оценочных показателей ООО «Орский завод холодильников». Они рассчитываются как отношение всех долговых обязательств к общей сумме активов или к основному капиталу; показывают зависимость фирмы от заемных средств. Чем выше коэффициент привлечения, тем хуже кредитоспособность заемщика.

 

Таблица 2.12

Коэффициенты третьей группы ООО «Орский завод холодильников»

Показатели	2008	2009	2010	2011
1	2	3	4	5
1.Краткосрочные обязательства, млн. руб.	79803	110942	97074	53774
2.Активы предприятия	166995	200842	202044	161322
3.Коэффициент привлечения (п.1/п.2)	0,48	0,55	0,48	0,33

Источник: Составлено автором самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета «Орский завод холодильников»

 

Рис. 2.3 Динамика показателей краткосрочных обязательств и активов ООО «Орский завод холодильников»

 

Данный коэффициент показывает, что к концу года доля краткосрочных обязательств в активах ООО «Орский завод холодильников» сократилась с 48% - в 2008 г. до 33% - в 2011 г.

С третьей группой показателей тесно связаны показатели четвертой группы, характеризующие прибыльность ООО «Орский завод холодильников». К ним относятся: доля прибыли в доходах (отношение чистой прибыли к валовой), норма прибыли на активы (чистая прибыль на сумму активов), норма прибыли на акцию. Если растет зависимость ООО «Орский завод холодильников» от заемных средств, то снижение кредитоспособности, оцениваемой на основе коэффициента привлечения, может компенсироваться ростом прибыльности.