Учет по кредитам и займам предприятия ООО «Орский завод холодильников»

Источник: Составлено автором самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета «Орский завод холодильников»

 

ООО «Орский завод холодильников» 20.08.2011 г. получил кредит в банке для предварительной оплаты топлива на сумму 944000 руб. на 2 месяца по 25% годовых. По условиям договора ООО «Орский завод холодильников» ежемесячно начисляет и уплачивает проценты по кредиту. Топливо от поставщика поступило в организацию 31.08.2011 г.

В бухгалтерии ООО «Орский завод холодильников» сформулированы операции и отражены на счетах бухгалтерского учета таблица 2.3.

 

Таблица 2.3

Отражение в учете ООО «Орский завод холодильников» краткосрочного кредита на приобретение материально производственных запасов

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Денежные средства зачислены на расчетный счет организации  согласно кредитному договору	51 «Расчетные счета»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам  и займы», субсчет «Расчеты по основной сумме долга»	944000
2	Перечислена предоплата за поставку топлива	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»	51 «Расчетные счета»	944000
3	Начислены проценты за пользование кредитом (за август 2011 г.)	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», субсчет  «Проценты по кредиту на оплату ТМЦ	66 .Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам», субсчет «Проценты  по займам и кредитам»	6465,80
4	Перечислены с расчетного счета проценты по кредиту за август 2011 г.	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам»., субсчет «Проценты по займам и кредитам»	51 «Расчетные счета»	300000
5	Принят к учету счет за полученное топливо от поставщика	10 «Материалы», субсчет «Топливо»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	800000
6	Принят к учету НДС по приобретенному топливу	19 «НДС по приобретенным ценностям»	сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	144000
7	Списывается в фактическую себестоимость топлива сумма процентов по кредиту, начисленная до момента поступления материальных ценностей	10 «Материалы», субсчет «Топливо»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», субсчет «Проценты по кредиту на оплату ТМЦ»	6465,80
8	Зачтена сумма ранее перечисленного аванса поставщикам	60«Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»	944 000
9	Принят к вычету НДС по приобретенному топливу сентябрь 2011г.	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям».	144000
10	Начислены проценты по краткосрочному кредиту согласно  кредитному договору	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие расходы»	66 «расчеты по краткосрочным кредитам  и займам», субсчет – «Проценты  по займам и кредитам»	19397.30
11	Перечислены с расчетного счета проценты по кредиту октябрь 2011г.	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам». субсчет «Проценты по займам и кредитам»	51 «Расчетные счета»	19397,30
12	Начислены проценты по краткосрочному кредиту согласно кредитному  договору	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие расходы»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам». субсчет «Проценты по займам и кредитам»	12931,50
13	Перечислены с расчетного счета проценты по кредиту	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам  и займа», субсчет «Проценты по  займам и кредита»»	51«Расчетные счета»	12931,50
14	Возвращена основная сумма долга по кредиту	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам», субсчет «Расчеты по  основной сумме долга»	51 «Расчетные счета»	944000

Источник: Составлено автором самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета «Орский завод холодильников»

 

Затраты по полученным кредитам и займам ООО «Орский завод холодильников», предназначенным для финансирования приобретения инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива.

К инвестиционным объектам ООО «Орский завод холодильников» относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие актины требующие больших временных и финансовых затрат на приобретение или строительство.

Включение процентов по полученным займам и кредитам ООО «Орский завод холодильников» в первоначальную стоимость актива (т.е. капитализация) осуществляется только при соблюдении следующих условий:

документальное подтверждение расходов, связанных с приобретением или строительством инвестиционного актива;

подтверждение о фактических сроках проведения работ или операций по приобретению инвестиционного актива;

наличие сведений о фактических суммах затрат по займам и кредитам.

В бухгалтерском учете ООО «Орский завод холодильников» производятся следующие операции:

Д-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам»,

К-т сч. 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам».

В соответствии с ПБУ 15/2008 (п. 30. 31) включение затрат но полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на наиболее раннюю из возможных дат:

с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса;

с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации объекта: это возможно в том случае, когда фактическая эксплуатация инвестиционного актива начинается еще до принятия к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса.

Далее сумма затрат ООО «Орский завод холодильников», отнесенная на стоимость актива, погашается при начислении по нему амортизации. Проценты, начисленные по указанным кредитам/займам после принятия к учету (или начала эксплуатации) актива, под которые он был выдан, относятся в учете на сч. 91. субсчет «Прочие расходы».

Если инвестиционный актив не подлежит амортизации, то затраты по полученному для его приобретения или строительства займу или кредиту признаются как текущие расходы ООО «Орский завод холодильников» и относятся на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

ООО «Орский завод холодильников» приобретает инвестиционный актив за счет заемных средств, полученных не для приобретения этого объекта, а иные нужды, то сумма процентов за использование указанных заемных средств включается в первоначальную стоимость объекта по средневзвешенной ставке, определяемой расчетным способом.

Общая  сумма затрат по полученным кредитам и займам, включаемых в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов не должна превышать общую сумму затрат по полученным займам и кредитам в целом по организации в данном отчетном периоде.

Расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, в части затрат, связанных с использованием займов и кредитов, предназначенных на общие цели, распределяются между объектами основных средств, имущественных комплексов и других видов инвестиционных активов пропорционально стоимости использованных на эти цели займов и кредитов.

Дополнительные затраты ООО «Орский завод холодильников», производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, включают расходы, связанные:

с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

осуществлением копировально-множительных работ;

оплатой налогов и сборов;

проведением экспертиз;

потреблением услуг связи;

другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

ООО «Орский завод холодильников» привлекло банковский кредит в размере 50 000 000 руб. на строительство производственного цеха. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов по ставке 30 % годовых. Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 января 2010 года. Завершенный строительством цех был принят к учету в составе основных средств предприятия 9 ноября 2010 года. В учете ООО «Орский завод холодильников» были произведены бухгалтерские проводки представленные в таблице 2.4.

 

Таблица 2.4

Отражение в учете ООО «Орский завод холодильников» инвестиционного кредита на строительство производственного цеха

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Денежные средства зачислены на расчетный счет организации  согласно кредитному договору	51 «Расчетные счета»	67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга»	50000000
2	Акцептованы счета подрядной строительной организации. Стоимость выполненных подрядных работ отнесена на увеличение стоимости производственного цеха	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»,	50000000
3	Оплачена подрядчику стоимость выполненных строительных работ	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»,	51 «Расчетные счета»	50000000
4	Отнесены проценты по кредиту за период с 16 января по 30 ноября 2010 года на увеличение первоначальной стоимости производственного цеха	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»	67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займы», субсчет «Проценты по банковским кредитам»	13 10 9 590 руб. (50 000 000 руб. х 30 %: 365 дн. х 319 дн.)
5	Введен в эксплуатацию законченный строительством производственный цех (принят в состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости, включающей в том числе сумму процентов по кредиту в размере 13 10 9 590 руб.)	01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»	63 109 590

Источник: Составлено автором самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета «Орский завод холодильников»

В дальнейшем до момента возврата кредита начисленные проценты будут включаться в состав прочих расходов предприятия ежемесячно:

Д-т 91, субсчет «Прочие доходы», К-т 67, субсчет «Проценты по банковским кредитам», — 1273 970 руб. (50 000 000 руб. х 30 %: : 365 дн. х 31 дн.) — включены в состав прочих расходов проценты по кредиту за декабрь 2010 года и т.д.

ООО «Орский завод холодильников» продает партию холодильников на общую сумму 472000 руб., в том числе НДС – 72 000 руб., на условиях предоставления коммерческого кредита в форме отсрочки платежа на 30 дней. За пользование коммерческим кредитом покупатель ООО «Аста» обязан уплатить 1% от суммы задолженности. Согласно договору купли-продажи право собственности к покупателю переходит в момент отгрузки. Задолженность по договору погашена покупателем в установленный срок. В соответствии с учетной политикой обязанность уплаты НДС возникает в момент отгрузки.

В бухгалтерском учете ООО «Орский завод холодильников» операция будет отражена следующим образом (табл. 2.5).

 

Таблица 2.5

Отражение в учете ООО «Орский завод холодильников» коммерческих кредитов в форме отсрочки платежа

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
В первый месяц
Отражена выручка от реализации товара с учетом процентов за отсрочку платежа (472 000 руб. + 472 000 руб. х 1%)	62	90–1	476 720
Начислен НДС (476 720 руб. х 18% / 118%)	90–3	68	72 720
Во второй месяц
Погашена задолженность по договору коммерческого кредита	51	62	476 720

Источник: Составлено автором самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета «Орский завод холодильников»

Кроме того, стороны при заключении договора предусмотрели ответственность покупателя за несвоевременное погашение задолженности по коммерческому кредиту. В этом случае проценты, полученные ООО «Орский завод холодильников» за нарушение условий договора, будут учитываться на счете 91–1 «Прочие доходы».

ООО «Орский завод холодильников» в 2011 г. строит цех по производству стиральных машин, для чего приобретено и завезено технологическое оборудование производственной линии.

Для приобретения оборудования в банке был взят кредит на 6 месяцев под 11% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения кредита составляла 10,5%.

В связи с тем, что в сильные морозы изготовленный фундамент цеха потрескался, и потребовалось незапланированное время на сооружение нового, работы по монтажу оборудования на фундаменте были законсервированы на срок 4 месяца. Строительство цеха и монтаж в нем производственной линии заняли 5 месяцев.

Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, представлены в табл. 2.6.

 

Таблица 2.6

Отражение в учете ООО «Орский завод холодильников» расходов в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
Затраты на сооружение фундамента	100 000	08	10, 70, 69
Получение кредита на приобретение оборудования	2 360 000	51	66
Приобретено оборудование	2 000 000	07	60
НДС от стоимости оборудования	360 000	19	60
Произведены расчеты с поставщиком	2 360 000	60	51
НДС принят к вычету	360 000	68-НДС	19
Оборудование передано в монтаж	2 000 000	08	07
Начислены проценты по кредиту за истекший месяц	21 633	08	66
Работы по монтажу оборудования законсервированы – в течение четырех месяцев
Начислены проценты по кредиту за истекший месяц (21 633 x 4)	86 532	91–2	66
Затраты на разборку старого и сооружение нового фундамента	130 000	08	10, 70, 69
Возобновление работ по монтажу оборудования
Начислены проценты по кредиту за истекший месяц	21 633	08	66
Введение оборудования в эксплуатацию
Принято на учет оборудование	2 273 266	01	08
Возврат кредита с процентами
Начислены проценты по кредиту за истекший месяц	21 633	91–2	66
Возврат кредита с процентами (2360000 + 21633x6)	2 489 798	66	51