Учет расчетов по оплате труда

  

Рис. 3 Последовательность работы по организации заработной платы

 

Чтобы проследить последовательность  работ по организации  заработной платы составим схему (рисунок 3).

Как мы видим, на первом этапе (блок1) предприятие должно выбрать способ формирования основной заработной платы:

1. На основе различных тарифных ставок
2. На базе единой тарифной сетки
3. На основе бестарифной системы оплаты

       Сделав выбор, предприятие переходит к следующему этапу (блок 2) – выбор форм оплаты труда. При выборе 1 и  способа формирования основной заработной платы, предприятие должно определиться в выборе между сдельной и повременной оплатой труда.

       Если предприятие выбирает сдельную  или повременную оплату труда, то оно на третьем этапе (блок 3) должно выбрать системы или механизмы стимулирования. Это могут быть как традиционные системы, так и новые, разработанные специалистами предприятия.

       Более прогрессивным и удобным,  на мой взгляд, является формирование основной заработной платы на базе единой тарифной сетки.

 

  

 

 

 

 

 

 

 

Рис.4. Классификация доплат и надбавок

 

 

1.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

            Организация заработной платы – это обеспечение взаимосвязи количества и качества труда  с размерами его оплаты, а также совокупность составных элементов:

• нормирование труда;
• тарифная система;
• формы и системы заработной платы;
• доплаты, надбавки, премии;
• районные коэффициенты и надбавки.

Организация учета  труда и его оплаты предусматривает  решение следующих задач:

• учет расчетов по оплате труда с каждым работником организации;
• учет затрат на оплату труда как элемента  себестоимости продукции.

Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника [стр. 100,23].

На рисунке 1  показан порядок обработки первичной  документации по оплате труда при  решении данных задач.

Состав затрат на оплату труда как элемента себестоимости продукции

(работ, услуг)  в бухгалтерском учете  устанавливается  организацией самостоятельно [18].

 

 

 

 

 

Рис. 5 Обработка информации по учету заработной платы

 

Для идентификации персонала  работникам присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной для организации (порядковый номер по организации, порядковый номер внутри номера подразделения). Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Учет расчетов по оплате труда в лицевых счетах ведется (ф. Т-54) (Приложение 2) нарастающим итогом в течение года, также могут использоваться лицевые счета ф. 2209. Лицевые счета работников должны храниться в архиве организации в течение 75 лет.

Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка по форме № 1-НДФЛ, утвержденной ФНС РФ.

Учет начисления и выдачи заработной платы ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Таблица 2).

Таблица 2

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 

Д                                                                                                    К                                                        К
Уменьшение задолженности	Коррес-пондирующий счет	Увеличение задолженности	Коррес-понди-руюший счет
1	2	3	4
Начисление удержаний:		Начисление заработной платы:
- налога на доходы  физических лиц	68	- рабочим основного  производства	20
- по исполнительным  документам	76	- рабочим   вспомогательного   производства	23
- не возвращенных подотчетных  сумм	94	- обслуживающему   и   управленческому персоналу цехов	25
- за причинный материальный  ущерб	73-2	- обслуживающему   и   управленческому персоналу организации	26
- по полученным займам	73-1	- персоналу торговых организаций	44
- за допущенный брак	28	- непроизводственному  персоналу	29
Выплаты зарплаты, отпускных, социальных пособий, дивидендов, прочих выплат	50	- отпускные	20, 23, 25, 26, 44, 29
Перечисленные оплаты труда  в банк	51	- отпускные за счет  резерва	96
Депонирование заработной платы	76-4	Начисление пособий  по социальному страхованию	69-1
		Начисление дивидендов	84
		Начисление прочих выплат	91

 

Начисление заработной платы и других видов оплат  представляет собой, с одной стороны, определение суммы долга организации работникам, а с другой — соответствующих счетов, на которые должна быть отнесена заработная плата и другие виды оплат. Отнесение заработной платы и других видов оплат на счета по направлениям затрат, то есть в зависимости от того, кому и за что произведено начисление, называется их распределением.

Начисление и распределение  заработной платы производится на основании первичных документов (табелей, нарядов, сменных рапортов и др.) или документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время. Указанные документы группируются по направлениям затрат и по ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы [32, с.132].

Начисление дивидендов от участия в организации работникам, являющимся ее акционерами, производится на основании решения общего собрания акционеров.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам начисляются па основании листков нетрудоспособности.

На суммы произведенных  начислений заработной платы, пособий  по социальному страхованию, доходов от участия в организации увеличивается задолженность организации перед работниками по оплате труда, которая отражается по кредиту счета 70. Заработная плата и отпускные включаются в издержки производства. В случае резервирования средств на оплату отпусков начисленные  отпускные суммы работникам относятся на уменьшение созданного резерва. Пособия по временной нетрудоспособности относятся частично на затраты, частично — на уменьшение задолженности фонду социального страхования (Приложение 3).

Учет заработной платы по направлениям затрат:

К -т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Д-т 08 «Вложения во  внеоборотные  активы» - по   работникам,   занятым   в   строительстве,

выполняемом хозяйственным  способом;

К -т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Д –т 20 «Основное

производство», Д-т 23 «Вспомогательные производства», Д – т 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - по работникам, занятым на всех видах  работ, связанных с производством  продукции (работ, услуг), включая управление организацией;

К -т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части пособий по уходу за ребенком, по временной нетрудоспособности и т.д.;

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части дивидендов (доходов) по акциям работников (от участия работников в капитале организации);

К -т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - в части оплаты отпусков, а также выплаты вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, производимых за счет резерва, образованного в установленном порядке.

По дебету счета 70 отражаются суммы произведенных  удержаний (выплат) из суммы начисленной оплаты труда работникам в корреспонденции с кредитом счетов, на которых эти удержания учитываются. В частности, данный счет корреспондирует с кредитом счетов:

К – т 50  «Касса»   Д -т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда, выплаченные работникам;

К – т 68 «Расчеты по налогам и сборам»   Д -т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы причитающегося к удержанию налога на доходы физических лиц;

К – т  69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Д -т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы отчислений в налоговые органы единого социального налога; на взносы по договорам на индивидуальное страхование;

К – т  76 "Расчеты  с   разными   дебиторами и   кредиторами" Д -т 70

«Расчеты  с персоналом по оплате труда»- на   суммы депонированной оплаты труда, а также на суммы, удержанные согласно исполнительным документам, и другие аналогичные суммы [стр. 189, 23].

Рассмотрим  порядок удержаний из заработной платы.

В зависимости  от оснований различаются три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

- обязательные;

- удержания по инициативе  администрации;

- удержания, производимые  по согласованию между физическим  лицом и работодателем.

К обязательным относятся  следующие удержания:

- налог на доходы физических  лиц;

- алименты (по  исполнительным или приравненным  к ним документам);

- удержания  по исполнительным документам  в пользу юридических и физических  лиц.

Обязательные  удержания из заработной платы осуществляются в соответствии с федеральными законами и другими действующими нормативными актами Российской Федерации. Для их производства не требуется издания приказа администрации предприятия и письменного согласия работников [1].

К удержаниям по инициативе администрации (ст.137 ТК РФ) относятся следующие удержания  из заработной платы:

• за причиненный предприятию материальный ущерб;
• за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;
• аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы;
• своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет;
• излишне выплаченной заработной платы.

Во всех случаях  удержания, производимые по инициативе администрации, не должны превышать 20% выплачиваемой заработной платы. Для удержаний   большего размера необходимо письменное согласие Соответствие  меры труда и меры его оплаты, т.е. труд высоко квалифицированных кадров должен оплачиваться выше, чем  труд неквалифицированных работников или работников имеющих невысокую квалификацию  работника.

Удержания по инициативе администрации осуществляются в  строгом соответствии с действующим  трудовым законодательством (ТК РФ и  другими нормативными актами, регулирующими  вопросы трудовых отношений).

Для их производства в обязательном порядке в установленные  сроки должен быть оформлен приказ (распоряжение) руководителя предприятия. При этом в ряде случаев для  производства удержаний из заработной платы необходимо письменное согласие работника.

К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем  и физическими лицами, относятся  удержания:

- алиментов  (по письменным заявлениям физических  лиц);

- кредитов, ссуд, займов, выданных работнику;

- сумм по  личному страхованию;

- сумм в погашение обязательств по подписке на акции;

- стоимости  отпущенной продукции или оказанных  услуг;

- профсоюзных  взносов.

Такие удержания  из заработной платы производятся на основании письменных (в ряде случаев  устных) обязательств физических лиц  перед работодателем, которые оформляются, например, в виде расписок, договоров займа, купли-продажи с рассрочкой платежа.

Во всех случаях  удержания должны осуществляться в  строго установленной действующим  законодательством последовательности. Это вызвано, прежде всего существующими ограничениями сумм удержаний.

В первую очередь  производятся обязательные удержания, предусмотренные действующим законодательством.

Среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога

на доходы физических лиц.

Удержание этого  налога осуществляется по установленным действующим   законодательством налоговым   ставкам   из   любых средств, причитающихся к выплате физическому лицу - получателю.

При этом удерживаемая сумма в соответствии с п.4 ст.226 НК РФ не должна превышать 50% начисленных в пользу получателя выплат. Если сумма налога, подлежащая к удержанию, превышает такие пределы, удержания производятся за счет последующих выплат. При невозможности же удержаний из заработной платы организация согласно требованиям п.5 ст.226 НК РФ обязана в течение одного месяца с момента возникновения задолженности физического лица письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и об образовавшейся сумме задолженности [2].