Учет расчетов по оплате труда

Платежная ведомость (форма N Т-53)

Применяются для  расчета и выплаты заработной платы работникам организации.

При применении расчетно - платежной ведомости по форме N Т-49 другие расчетные и платежные  документы не составляются.

Ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.

Начисление заработной платы (формы N Т-49 и N Т-51) производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. В графах "начислено" проставляются суммы по видам оплат из фонда оплаты труда, а также другие доходы, например, стоимость различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая к выплате.

На титульном  листе расчетно - платежной ведомости (форма N Т-49) и платежной ведомости (форма N Т-53) указывается общая сумма, предназначенная к выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. [8].

В расчетно - платежной  ведомости (форма N Т-49) и платежной  ведомости (форма N Т-53) по истечении  срока выплаты против фамилий работников, у которых заработная плата (выплата) не получена, соответственно в графах 6 и 22, 23 делается отметка "Депонировано". При необходимости в графе "Примечание" формы N Т-53 указывается номер предъявленного документа.

В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка по общей сумме ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

Журнал  регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а)

Применяется для  учета и регистрации платежных  ведомостей по произведенным выплатам работникам организации.

Ведется работником бухгалтерии.

Лицевой счет (форма N Т-54)

Лицевой счет (свт) (форма N Т-54а)

Применяются для отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику.

Заполняются работником бухгалтерии.

Форма N Т-54 применяется  для записи всех видов начислений и удержаний 

из заработной платы работника на основании  первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.

Форма N Т-54а  применяется при обработке учетных  данных с применением средств  вычислительной техники (свт) и содержит только условно - постоянные реквизиты  о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница применяется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

Записка – расчет  о предоставлении отпуска  работнику (форма N Т-60)

Применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

При расчете  среднего заработка для оплаты отпуска  в графе 3 показывается общая сумма  выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

Записка – расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с  работником (форма N Т-61)

Применяется для  учета и расчета причитающейся  заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии. [8].

Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73)

Применяется для  оформления и учета приемки - сдачи  работ, выполненных работником по трудовому  договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим  и не состоящим в списочном  составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам  и другим выплатам) осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм,  а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 "Основное производство" - оплата труда производственных рабочих;

Дебет счета 23 "Вспомогательные  производства" - оплата труда рабочих  вспомогательных производств;

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" - оплата труда цехового персонала;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные  расходы - оплата труда управленческого  персонала организации;

Дебет счета 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства" - оплата труда работников обслуживающих  производств и хозяйств;

Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97)

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на всю сумму начисленной оплаты труда. [стр. 105, 23].

Пример. Размер начисленной в феврале 2008 г. оплаты труда составляет 200 000 руб., в том числе работников цехов основного производства - 115 000 руб.; вспомогательного производства - 20 000 руб., управленческого персонала цехов - 20 000 руб.; администрации организации - 30 000 руб.

Таблица 6

Распределение заработной платы по счетам производства

 

Содержание  хозяйственной операции	Сумма,   руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Начисленные суммы оплаты труда за январь 2008 г.	200 000
включены в  затраты:
основного производства	115 000	20	70
вспомогательного  производства	20 000	23	70
общепроизводственного характера	20 000	25	70
общехозяйственного  характера	30 000	26	70

 

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Рассмотрим начисления заработной платы на примере цеха нестандартного оборудования.

Пример. В феврале 2008 г. приобретено промышленное оборудование, требующее монтажа, стоимостью 100 000 руб. Сумма начисленной работникам за разгрузку оплаты труда - 10 000 руб. В феврале 2008 г. оборудование передано в монтаж. Оплата труда монтажных работников составила 3000 руб.

Таблица 7

Отнесение  заработной платы  по счетам учета  при  приобретении оборудования

 

Содержание  хозяйственной              операции	Сумма,  руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Приобретено оборудование:
покупная стоимость	100 000	07	60
сумма НДС  18%	18 000	19	60
Начислено работникам за разгрузку	10 000	07	70
Оборудование  передано в  монтаж	103 560	08	07
Начислено за монтажные  работы	3 000	08	70
Включены в  балансовую  стоимость начисленная  оплата труда	13 000	01	08

 

Аналогичным образом  производится распределение сумм оплаты труда, начисленной работникам организации, выполняющим работы, связанные с приобретением нематериальных активов и иного имущества.

Пример. В феврале 2008 года приобретена строительная лицензия на прокладку трубопровода.

Таблица 8

Начисление  заработной платы , связанной с приобретением  строительной лицензии

 

Содержание               хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция    счетов
		дебет	кредит
Начислена оплата труда	6 000	08	70
В составе прочих фактических       затрат на приобретение включено    в стоимость лицензии	6 000	04	08

 

Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. В частности, к числу такого рода выплат можно  отнести расходы, связанные с  выбытием объектов основных средств, в  части сумм оплаты труда, начисленной  работникам, занятым их демонтажом и реализацией.

Таблица 9

Начисление  заработной платы при демонтаже  оборудования

 

Содержание  хозяйственной     операции	Сумма,    руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Начислена оплата труда работникам, осуществляющим демонтаж выбывающих объектов  основных средств	4 000	91-2	70

 

Оплата труда  работников, занятых погрузкой, разгрузкой и перемещением приобретенных материально – производственных запасов, и начисленная с нее сумма единого социального налога включаются в фактическую себестоимость заготавливаемых материально – производственных запасов (дебет счета 10, кредит счетов 69, 70). В случае если учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», начисленные суммы оплаты труда и единый социальный налог первоначально отражаются по дебету счета 15 и кредиту счетов 69, 70, а в дальнейшем при оприходовании материально – производственных запасов подлежат отнесению на счет 10 (дебет счета 10, кредит счета 15). [стр. 105, 23].

Пример. Работникам организации в феврале за разгрузку  производственного сырья начислена  оплата труда в размере 5000 руб. На счетах бухгалтерского учета указанные  операции могут быть отражены следующим  образом:

Таблица 10

Начисление  заработной платы за разгрузку сырья

 

Содержание  хозяйственной   операции	Сумма,  руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Без использования  счета 15	5 000	10	70

 

Пособия по временной  нетрудоспособности и другие выплаты  за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70.