Учет расчетов по оплате труда

Вслед за налогом  на доходы физических лиц производятся удержания из заработной платы по исполнительным документам, а затем - по инициативе администрации. При производстве удержаний из заработной платы по инициативе администрации их последовательность определяется работодателем самостоятельно, но с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.

Из начисленной  работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда  и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в  пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию  из заработной платы работников могут  быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные  в межрасчетный период; в погашение  задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в

Кредит.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая  ставка на доходы физических лиц устанавливается  в размере 13%.[2]

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в  отношении следующих доходов:

- выплачиваемые  организаторами лотерей, тотализаторов  и других основанных на риске  игр;

- стоимость  любых выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

- страховые  выплаты по договорам добровольного  страхования в части превышения  установленных Налоговым кодексом  размеров;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования  Центрального банка РФ в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- сумма экономии  на процентах при получении  налогоплательщиком заемных средств, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в  отношении следующих доходов:

- доходы, получаемые  физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в  отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются  в твердой денежной сумме или  в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Удержания за причиненный  материальный ущерб. Материальная ответственность  работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Ограниченную  материальную ответственность несут  работники за порчу или уничтожение  по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной  одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб  причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ [1].

Удержания из начисленной  заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

• 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы

физических  лиц;

• 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака;
• 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам,
• на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;
• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по

исполнительным  документам и других счетов.

Погашение задолженности  перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию  с виновных лиц, с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей" (на балансовую стоимость  недостающих и испорченных ценностей), 98 "Доходы будущих  периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции).

По кредиту  счета 73, субсчет 2, отражают погашение  сумм материального ущерба в корреспонденции  со счетами:

• 50, 51 - на сумму внесенных платежей;
• 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму удержаний из заработной платы;
• 26 "Общехозяйственные расходы" - на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица.

Во всех случаях  осуществления только обязательных удержаний из заработной платы общий  размер удерживаемых сумм согласно ст.138 ТК РФ и ст.66 Закона об исполнительном производстве не может превышать 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам, даже в случае наличия нескольких исполнительных документов.

При   этом    сумма   ограничений должна исчисляться от начисленной суммы в пользу физического лица - получателя за минусом налога на доходы.

Необходимо  учитывать, что ограничения в  размере 50% не распространяются на случаи производства удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ; взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; возмещения вреда, причиненного здоровью; возмещения вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца; возмещения за ущерб, причиненный преступлением, так как в соответствии со ст.138 ТК РФ и ст.66 Закона об исполнительном производстве для таких случаев предельный размер удержаний составляет 70%.[ср. 201,23]

Если взимание сумм по инициативе администрации производится наряду с удержаниями по исполнительным документам, удержания из заработной платы по инициативе администрации исчисляются так, чтобы сумма обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации не превышала 50% (ст.138 ТК РФ) [1], а при удержании алиментов на несовершеннолетних детей, сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, сумм в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещений за ущерб, причиненный преступлением, - не более 70% (ст.138 ТК РФ, ст.66 Закона об исполнительном производстве).

Если взыскания  по инициативе администрации производятся одновременно с взысканиями по исполнительным документам, то их взыскание становится затруднительным.

При этом если производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, сумм в возмещение вреда  лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещения за ущерб, причиненный преступлением, удержания из заработной платы по инициативе администрации могут быть и произведены, так как размер общего ограничения составляет 70%.

Если    же    взыскание   производится  по    прочим    исполнительным документам или по любым нескольким исполнительным документам, то удержания из заработной платы по инициативе администрации не могут производиться   вплоть до времени, с которого  обязательные   удержания прекращаются.

Удержания из заработной платы по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений.

Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других, уже исчисленных удержаний, и какими-то предельными размерами не ограничиваются, так как имеется взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «СМАРТЕК»

 

2.1. Краткая экономическая характеристика организации

 

Технико-экономические показатели ООО «СМАРТЕК» за 2007-2008 год приведены в табл. 3.

Таблица 3

Технико-экономические  показатели

 

Показатели	2007г.	2008г.	Изменения (+,-)	Темп роста (%)
1. Среднесписочная численность  работников, чел.	873	1388	-515	96,8
2. Среднегодовая стоимость ОФ, руб.	2813101	1566684	-1246417	55,7
3. Среднегодовая стоимость остатков  оборотных средств, руб.	840340	1171597	+331257	139
4. Выручка от реализации в  сопоставимых ценах, руб.	702050	1278537	+576487	182
5. Затраты на производство реализованной продукции, руб.	496475	859812	+363337	173
6. Прибыль от реализации продукции, руб.	205575	418725	+202875	201
7. Затраты на 1 руб. реализованной  продукции, руб./руб. (п.5/п.4)	0,71	0,67	-0,04	94
8. Фондоотдача на 1 руб. ОФ, руб./руб. (п.4/п.2)	0,25	0,82	+0,57	328
9. Фондовооруженность, руб./чел (п.2/п.1)	172,8	99,4	-73,4	57,5
10. Производительность труда, руб./чел. (п.4/п.1)	43,1	81,1	+38	188,2
11. Рентабельность продаж % (п.6/п.4)	29,3	32,8	+2,9	110

 

Коэффициент фондоотдачи  в 2006 году увеличился на 0,57 пункта и  составил  0,82 руб., что говорит о своевременной замене старого оборудования новым, прогрессивным. Фондовооруженность снизилась до 99,4 руб. в 2005 году за счет снижения среднегодовой стоимости основных фондов. Рост производительности труда составил 88,2% в основном за счет роста реализации продукции.

 

По данным таблицы 3 наблюдается некоторое улучшение показателей предприятия за 2008 год. Выручка от реализации выросла на 576487 руб. в отчетном периоде по сравнению с прошедшим. Несмотря на увеличение затрат на производство реализованной продукции в абсолютном выражении на 363337 руб., их доля в выручке от реализации снизилась на 6%. Также положительным результатом деятельности предприятия является увеличение уровня рентабельности продаж на 10%  по сравнению с прошедшим периодом.

Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли (дохода) или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

При оценке экономического потенциала объектом  анализа  являются объем  продукции, балансовая прибыль и чистая прибыль.

     Величина объема продукции  определяет конкурентное состояние  предприятия внутри отрасли. Наиболее  интересен этот показатель для  инвесторов и партнеров.

     Чистая прибыль  – эта прибыль, полученная  за определенный период времени за вычетом налогов. Т.е. это сумма, на которую общий доход акций превышает расход. На практике чистая прибыль определяется как разница между балансовой прибылью и налогом на прибыль.

     Балансовая  прибыль – это сумма прибыли,  полученная за определенный период от всех видов производственной и непроизводственной деятельности, зафиксированная в бухгалтерском балансе.

     Источник  информации для данных расчетов: форма 2 бухгалтерской отчетности  «Отчет о прибылях и убытках».

Пбал. = Пр.пр. + Пр.им. +(-) ВДР,                 (2.1)

где Пбал. – балансовая прибыль

      Пр. пр. – прибыль  от реализации продукции

      Пр. им. – прибыль  от реализации имущества

      ВДР – внереализационные  доходы и расходы

     Данные занесем в  таблицу (табл.4).

Таблица 4

№ п/п	Показатели	На 01.01.2007 г.	На 01.01.2008 г.	На 01.01.2009 г.
1.	Объем продукции, руб.	47 077 867	88 945 948	104 4750 927
2.	Чистая прибыль, руб.	1 110 814	5 678 527	7 238 575
3.	Балансовая прибыль, руб.	1 464 478	8 229 711	11 305 063