Учет расчетов по оплате труда

Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за счет чистой прибыли организации:

• премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и

    целевых  поступлений;

• материальная помощь;
• беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
• оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации (сверх предусмотренных законодательством);
• оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно - зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;
• возмещение стоимости подписки и товаров для личного потребления работников, другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
• другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Указанные выплаты  в составе средств, направленных на оплату труда, в бухгалтерском  учете отражаются по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 50, 70.

Пример. Работнику организации Силакову А.А. в феврале 2008 г. предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск (4500 руб.) по семейным обстоятельствам. Кроме того, ему оказана единовременная материальная помощь в размере 10 000 руб. Материальная помощь выдана в связи со смертью родственника.

Таблица 11

Начисление  средств на оплату труда за счет «Чистой прибыли»

 

Содержание  хозяйственной     операции	Сумма,    руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Предоставлен  дополнительный     отпуск  Силакову А.А.	4 500	84	70
Оказана материальная помощь   Силакову А.А.	10 000	84	70

 

В организации  ввиду сезонности производства отпуска  работникам предоставляют в течение  года неравномерно. Поэтому для более  точного определения себестоимости  продукции суммы, выплачиваемые  работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам.

Организация создает  резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

По мере ухода  рабочих в отпуск фактически начисленные  им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 "Резервы  предстоящих расходов" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Такой же записью  оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При натуральной  форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой  продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счетов 20, 23, 25 и др. Кредит счета 70

- на сумму начисленной заработной платы;

1. Дебет счета 70 Кредит счетов 90, 91

- на сумму  выданной продукции, товаров,  материалов в натуре по ценам  реализации, включая НДС и акцизный  налог;

3) Дебет счетов 90, 91 Кредит счетов 10, 41, 43

- на производственную  себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты

На примере  цеха нестандартного оборудования рассмотрим  заработной платы.

Прежде всего, зарплата этого подразделения  делиться на два вида: Основная и  дополнительная.

Основная - начисляется за фактически проработанное время и все  выполненные на предприятии  работы. К ней относятся сдельная и повременная формы зарплаты.

Дополнительная - выплаты за непроработанное  на предприятии время, которые установлены  законом. Это - оплата отпусков, выходных пособий при увольнении, льготные часы при укороченном рабочем дне для подростков и т.д.

Сдельная заработная плата рассчитывается на основе количества произведенной  продукции и расценки за единицу  продукции (поэтому она и называется сдельной).

1. Абакумов О.Е.  и Шестаков  Г.В. - фрезеровщики  5-го разряда  изготовили за месяц 620 деталей типа А и 80 детали типа Б. Расценка на деталь типа А составляет 2 рубль50 коп. (столько платят за изготовление 1 детали без брака); расценка на деталь типа Б - 6 руб. 30 коп. за штуку. Нужно рассчитать заработную плату за месяц фрезеровщикам.

Это - прямая сдельная оплата.

2,5 руб.-шт. х 620 шт. + 6,50 руб.-шт. х 80 = 3380 руб. 

Повременная заработная плата рассчитывается, исходя из тарифной ставки за час работы или оклада за проработанное время, учтенное табелем.  Она применяется  при расчете зарплаты служащих, специалистов и руководителей, потому, что они не производят конкретную продукцию, учитываемую штуками, метрами, килограммами и т.д. Их труд измеряется затраченным на свою работу временем.

Различают простую повременную, повременно-премиальную формы оплаты.

При простой повременной зарплата определяется путем умножения чистой тарифной ставки на отработанное время.

2. Менеджер отработал за месяц  152 часа при тарифной часовой  ставке 40 руб. По условию трудового  договора на предприятии при   выполнении плана выплачивается ежемесячная премия в размере  до 40% от месячной зарплаты.

Сумма оплаты труда по тарифу за месяц  составили:

40 руб. -час х 152 часа = 6080 руб.

Сумма месячной премии = 6080 руб. х 0,398 = 2420 руб.

Общий заработок за месяц равен сумме тарифной оплаты и премии и составляет 8500 руб.

Это повременно-премиальная система  оплаты труда.

Отдельно остановимся на правилах расчета пособий по временной нетрудоспособности.

Пример. Инженер  Фомин Н.Н. (12-й разряд ЕТС) принят на работу 1 февраля 2008 г. В летний отпуск Герасимов ушел 1 июля 2008 г. Продолжительность отпуска составляет 63 календарных дней (за 2 года ). Фомин Н.Н. получает ежемесячную прогрессивку 40% и 15% премию, предусмотренную системой оплаты труда. С 12 по 23 января 2008 г. (10 рабочих дней) работник болел. Непрерывный стаж Фомина  к моменту заболевания был 8 лет и 3 месяца. Бухгалтер должен рассчитать пособие по временной нетрудоспособности.

С начала работы Фомина Н.Н. на предприятии прошло 11 месяцев. Это больше 3, но меньше 12 месяцев. Следовательно, рассчитывать больничный бухгалтер должен на основании фактически отработанного времени.

До 1 октября 2008 г. ставка инженера  по 12-му разряду ЕТС составляла 1300 руб. в месяц. С учетом премии:

(1300 руб. + (1300 руб.  х 40%)) х 1,15 = 2093 руб.

С 1 октября 2008 г. ЕТС изменилась - месячный оклад по 12-му разряду стал равен уже 1740 руб.:

(1740 руб. + (1740 руб. х 40%)) х 1,15 = 2801,40 руб.

Отпускные, как  и само время отпуска, в средний  заработок для расчета больничного  не включаются. Какой же период будет  включен в расчет пособия по болезни? Это будет:

- февраль - июнь 2008 г. включительно;

- сентябрь - декабрь 2008 г. включительно.

При этом сентябрь был отработан Герасимовым не полностью. Подсчитаем дни, когда он был в отпуске:

- 63 календарных  дней - с 1 июля до 2 сентября 2008 г. включительно;

Значит, в сентябре Герасимов отработал фактически 20 дней (всего в сентябре 2008 г. было 22 рабочих дня). Рассчитаем заработную плату за эти дни:

2093 руб. : 22 дн. х  20 дн. = 1902,73 руб.

Итак, в расчет включаются:

а) заработок  за 5 месяцев с февраля по июнь включительно:

2093 руб. х  5 мес. = 10 465 руб.;

б) зарплата за сентябрь - 1902,73 руб.;

в) заработная плата  за 3 месяца с октября по декабрь  включительно:

2801,40 руб. х  3 мес. = 8404,20 руб.

Всего:

10 465 руб. + 1902,73 руб. + 8404,20 руб. = 20 771,93 руб.

Теперь эту  сумму надо разделить на количество фактически отработанных дней. Герасимов отработал за период с февраля по декабрь 2008 г. 184 дня. Рассчитаем среднедневной заработок:

20 771,93 руб. : 184 дн. = 112,89 руб.

Непрерывный трудовой стаж сотрудника превышает 8 лет. Значит, ему оплачивается пособие в размере 100 процентов от среднего заработка. Рассчитаем его размер:

112,89 руб. х  10 дн. = 1128,90 руб.

В январе 2008 г. работникам организации начислена оплата труда в размере 31 000 руб. Работникам основного производства - 16 000 руб.; администрации организации - 15 000 руб. Количество работающих - 7 человек. Из них :

• Абакумов О.Е., Васильев И.А., Петухова И.Н., Шестаков Г.В. - рабочие производственного цеха,
• Майоров Д.О. - начальник цеха,
• Кузнецов А.А. – менеджер по продажам,
• Тимошенко Д.А. - бухгалтер.

Оплата труда  работников за январь 2008 г. составляет:

Абакумов О.Е. -  2500 руб.

Васильев И.А. -  3000 руб.

Кузнецов А.А. – 8500 руб.

Майоров Д.О. -  4000 руб.

Тимошенко Д.А. – 6500 руб.

Шестаков Г.В. – 3500  руб.

Петуховой И.Н  выдана материальная помощь в размере 2000 руб.

В январе, целый  месяц,  Петухова И.Н. была на больничном, стаж работы 12 лет, среднемесячная заработная плата за период 01.01.2003 г. до 01.01.2008 г. составила 2800 руб.

Применительно к данному примеру синтетический  и аналитический учет ведется следующим образом.

Рассчитаем  выплату, начисленную Петуховой И.Н. по листу временной нетрудоспособности. Для расчета нам необходимо знать среднемесячную заработную плату работника за 12 месяцев, предшествующих дню ухода на больничный лист. Так как работник ушел на больничный лист с начала месяца, то берем заработную плату за январь – декабрь 2008 года и рассчитываем среднюю заработную плату по данным:

Таблица 12

Расчет  среднего заработка Петуховой И.Н. для начислений по листу временной нетрудоспособности

 

Месяц	Сумма	Месяц	Сумма	Месяц	Сумма
Январь	3000,00	Май	6110,00	Сентябрь	3000,00
Февраль	4850,00	Июнь	4220,00	Октябрь	1850,00
Март	3220,00	Июль	4500,00	Ноябрь	1750,00
Апрель	2480,00	Август	4320,00	Декабрь	3000,00
ИТОГО	42300,00		Средняя з/плата	42300/12	3525,00

 

Аналитический учет

1. Начисляется оплата труда Кт 70 Дт 25,25,26,84,69

 

 

Таблица 13

Начисление  заработной платы за январь 2008 г.

 

Фамилия, имя,   отчество      работника	Социаль- ное страхова- ние	Основное     производство	Общепроизводст-  венные расходы	Общехо-зяйствен-ные  расходы	Из чистой прибыли
	Дт 69	Дт 20	Дт 25	Дт 26	Дт 84
Абакумов О.Е.		2 500,00
Васильев И.А.		3 000,00
Кузнецов А.А.				8 500,00
Майоров Д.О.			4 000,00
Петухова И.Н.	3525,00				2000,00
Тимошенко Д.А.				6 500,00
Шестаков Г.В.		3500,00
ИТОГО	3525,00	9000,00	4 000,00	15 000,00	2000,00