Учет реализации продукции животноводства

 Однако, не смотря на  все свои достоинства и недостатки  В. Прохожая [47] отдает предпочтение все же варианту признания доходов от реализации по мере оплаты отгруженной продукции. Автор считает этот вариант традиционным для отечественного учета, т.к. в условиях инфляции и неплатежей как бы гарантируется финансовая возможность расчета с бюджетом по налогам.

Вариант признания финансового  результата по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, по мнению И. Шунько [59], более традиционен  в зарубежном учете. Этот вариант  обеспечивает более полную достоверность  при выявлении финансового результата. Автор [59] утверждает, что единственный недостаток - получается прибыль у предприятия есть, а долги платить нечем. Это приводит к увеличению задолженности предприятия перед бюджетом, повышению доли заемных средств и снижению оборачиваемости средств на предприятии.

В. Прохожая [47] предлагает перейти на метод определения выручки по отгрузке, но с установлением соответствующего порядка налогообложения. Привязка к моменту перехода права собственности может остаться, но только для тех случаев, когда в договорах специально оговаривается, что момент оплаты, а не момент отгрузки. Естественно, что в таких случаях до момента оплаты полученная покупателем продукция должна числиться у него за балансом. Такой подход полностью исключит существующие сегодня задвоение валюты баланса.

Е.П. Пономаренко [38] считает, что существующие в РБ подходы  к признанию выручки, не учитывают  в полной мере особенности формирования доходов и требуют их корректировки  в соответствие с принципами международных  стандартов. По мнению автора [38], в целях  совершенствования существующего порядка признания выручки необходимо:

1. отказаться от применяемых вариантах учета выручки «по отгрузке» и «по оплате» и предоставить организациям право самостоятельно определять момент определения выручки в бухгалтерском учете на основании документа, идентифицирующего факт хозяйственной деятельности, с учетом выполнения всех критериев признания;
2. дополнить существующие критерии признания выручки требованиями передачи права собственности на имущество и рисков, связанных с ним, или права владения и пользования им, а также требованием существенности информации об объекте, подлежащим отражению в бухгалтерском учете.

Работники всегда имели возможность  приобрести выпускаемую своим предприятием продукцию, товары и другие материальные ценности, причем оформление таких  операций не вызывало особых сложностей.  Законодательство меняется, и продать  работникам такие ценности и оформить операции становится все сложнее  и М. Вельяминова [ 10 ] указывает, как правильно это сделать.

Т. Абрамович [ 1 ] пишет, что в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 14.10.2008 № 560 "О некоторых вопросах реализации и переработки кожевенного сырья" [ 56 ] в целях увеличения объемов кожевенного сырья, вовлекаемого в хозяйственный оборот, его переработки, а также защиты внутреннего рынка производителей полуфабрикатов и готовых кожевенных товаров установлен ряд запретов в сфере переработки и реализации кожевенного сырья. Нарушение установленных Указом ограничений может повлечь ответственность в соответствии с Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях.

 Как считает Т. Сафонова [52], возрастает роль реализации товаров  на основании посреднических  договоров. Автор утверждает, что  принятые по договору обязательства  комиссионер должен исполнить  с наибольшей для комитента  выгодой в соответствии с его  указаниями. В случае, когда комиссионер  совершил сделку на более выгодных  для комитента условиях, дополнительная  выгода должна делиться между  участниками договора поровну,  если иное  не предусмотрено  соглашением сторон.

Т. Сафонова [52], также предлагает хозяйственные  операции, совершаемые на основании  договора комиссии, при отражении  в бухучете можно условно разделить  на 3 группы:

1. реализация товаров, полученных у резидентов РБ;
2. приобретение товаров по поручению резидентов РБ;
3. исполнение комиссионного поручения нерезидента РБ.

Действующие рыночные отношения требуют  изменения бухгалтерского учета, приближая  его к международным стандартам. В последние годы издано много  новых нормативных и законодательных  документов по вопросам изменения ведения  и организации бухгалтерского учета [19, 21-22, 37, 39-44, 49].

Одним из требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, является его документальная обоснованность, строгое документирование хозяйственных операций. Это требование лежит в основе Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете. От своевременности и качества составления документов зависят своевременность получения и достоверность учетной и отчетной информации, эффективность ее применения в управлении производством, в обеспечении сохранности собственности, рациональное и экономное использование производственного потенциала, укрепление хозяйственного расчета и режима экономии [ 19 ].

Как утверждает Е. Николаева [36], договор поставки помимо Гражданского кодекса РБ регулируется специальными актами. Договор поставки имеет видовые  особенности, которые отражают специфику  отношений по поставке продукции  животноводства. К таким особенностям относят: во-первых, состав сторон договора (правовой статус поставщика); во-вторых, цель использования поставляемой продукции  животноводства; в-третьих, срок исполнения. Отдельным пунктом выделены существенные условия договора поставки. Это условия  о предмете договора, количестве продукции  животноводства, ее качестве. Мы согласны с мнением Е. Николаевой о введении нового договора поставки. Данный договор  позволит упорядочить отношения  поставщика и покупателя, сделает  их более законными.

          В. Самарин [ 51 ] отмечает, что одним из наиболее распространенных видов договоров является договор купли-продажи. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290 было утверждено новое Положение о приемке товаров по количеству и качеству в связи с чем изменился процесс принятия товара покупателем в соответствии с его качеством.

Н. Кондакова [ 26 ] рассматривает порядок оформления и регистрации выдаваемой доверенности на получение товарно-материальных ценностей и ее заполнения.

Ю. Веремейко [ 11 ] отмечает, что в практической деятельности достаточно часто встречается ситуация, когда бухгалтеру представляют к учету товарно-транспортную накладную на получение товарных ценностей, в которой в графе "Основание отпуска" указан счет-фактура однако, при этом договор поставки с данным контрагентом не заключен и поэтому правомерно будет принятие к учету счет-фактуры.

Н. Нехай [ 34 ] рассматривает порядок заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 в отдельных ситуациях в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 № 91 "Об утверждении бланка счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 и Инструкции о порядке его заполнения".

А. Недоступ [ 32 ] изложен порядок заполнения счета-фактуры по НДС, а также перечислены случаи, когда счет-фактура не выставляется.

Проблемы заполнения товарно-транспортных и товарных накладных по-прежнему остаются актуальными для работников бухгалтерских и экономических  служб организаций, индивидуальных предпринимателей. Это связано с  тем, что указанные накладные  являются основными товаросопроводительными  документами. В. Ляшковым [ 30 ] рассмотрены наиболее часто встречающиеся в практической работе вопросы заполнения и применения накладных.

Г. Богомолов [ 8 ] рассматривает ряд вопросов выписки и заполнения накладных на основании норм постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 № 53 "Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и Инструкций по их заполнению" [ 40 ], а также разъяснения Министерства финансов Республики Беларусь от 15.07.2004 № 15-9/338 "О порядке применения товарно-транспортных и товарных накладных" [ 49 ].

При заполнении товарно-транспортных накладных формы ТТН-1 и товарных накладных на отпуск и оприходование  товарно-материальных ценностей формы  ТН-2 нередко возникают трудности  по отражению в них надбавок и  оптовых и торговых скидок и Т. Алейниковой [ 2 ] рассматривается порядок отражения в накладных наиболее часто встречающихся в практике скидок и надбавок.

Рекомендуется отпуск продукции  животноводства покупателю при ее доставке автотранспортом оформлять товарно-транспортной накладной формы № ТТН-1. Товарно-транспортная накладная является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения молодняка животных и животных на выращивании и откорме [ 39 ].

В соответствии с действующим в настоящее  время законодательством при  отгрузке  продукции животноводства со складов применяются товарно-транспортные и товарные накладные, которые изготовляются  комплектностью до шести экземпляров. Изменения и дополнения в инструкции по заполнению товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 и товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, утвержденные постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 № 53 [ 39 ], вносились постановлением Минфина РБ от 24.01.2003 № 8. В то же время на практике возникают вопросы, вызванные изменением законодательства, и специфические ситуации по заполнению данных первичных документов, не оговоренные и не урегулированные нормативными актами, что часто приводит к неправильному оприходованию материальных ценностей [ 32 ].

Указ Президента РБ от 16.01.2002 № 40 "О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений" предусматривает большой размер штрафных санкций за нарушение порядка  составления (оформления) накладных - до 10% сумм денежной оценки хозяйственной  операции, указанной в этих документах поэтому бухгалтерам необходимо более внимательно подходить к  оформлению и оприходованию материальных ценностей по ТТН-1 и ТН-2 Т. Сафонова [52] отмечает, что сельскохозяйственные организации могут продавать свою продукцию заготовительным  организациям, в основе расчетов за которую лежат утвержденные  правительством закупочные цены, так и иным организациям по договорным ценам. И если в первом случае применение  специализированных форм обязательно, то во втором допускается применение ТТН-1 или ТН-2 типовой формы. Для отпуска, зерна, картофеля, и другой продукции растениеводства на заготовительные пункты на каждую партию выписывается ТТН-1 специализированной формы, в которой указываются количественные и качественные показатели продукции, вес брутто, тары, нетто, ставка НДС и другие показатели необходимые для выписки приемной квитанции, определения суммы задолженности заготовительной организации сдатчику продукции, а также расчетов за доставку продукции.

 Качество реализуемой продукции  отражается в первичных документах, но и здесь свои проблемы. Значительная  часть вопросов возникает при  заполнении ТТН. По мнению А.М.  Каган [24] на предприятиях занимающихся  оптовой торговлей при отражении  цены торгующей организации самостоятельно  вводить дополнительные графы  в используемые бланки ТТН  нельзя.

Как указывает Т.В Емельянова [ 17 ] цены могут быть произвольными, они должны быть экономически обоснованными, должны отражать издержки производства. Но издержки производства в различных  условиях и в разные годы неодинаковы. Следовательно, объёмы продукции, исчисленные  в ценах, отражающих эти меняющие издержки, будут несопоставимы. Чтобы  охарактеризовать различия объёмов продукции в каждый данный период, надо взять цены на уровне средних издержек производства данного периода.

В соответствии с подпунктом 2.1 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного  постановлением Министерства экономики  Республики Беларусь от 22.04.1999 № 43 "Об утверждении Положения о порядке  формирования и применения цен и  тарифов" [ 42 ], отпускные цены на продукцию  формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов  и неналоговых платежей, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции  и конъюнктуры рынка. При этом производитель обязан принимать  меры по обеспечению соблюдения прогнозных показателей инфляции и соблюдать  установленный индекс роста цен. В результате теряется рентабельность производства и снижается объем  налоговых поступлений. Н. Лапко [ 29 ] проводится анализ сложившейся ситуации и предлагаются меры по ее стабилизации.

М. Згировской [20] освещаются вопросы, касающиеся калькулирования себестоимости производителями, классификации затрат, документального оформления, регистрации цен, ответственности за отсутствие калькуляций и рассматривается формирование цены согласно п. 2.1 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 № 43 [ 42 ], по которому отпускные цены на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и тарифы на услуги (работы) формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка.

С 14 сентября 2008 г. вступила в силу Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183 "Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов"[ 43 ]. Л. Фридкин [ 57 ] пишет, что согласно ее нормам оптовики обязаны по-новому формировать цены на товары, находящиеся на складе, оплата по которым не поступила от покупателей на дату вступления в силу этой Инструкции и рассматривает новый порядок ценообразования.