Учет труда и его оплаты Оштинского потребительского общества

│вознаграждения││ по окончании ││    Прочие    ││        ││               │

│  (зарплата,  ││   трудовой   ││ долгосрочные ││Выходные││    Долевые    │

│    взносы    ││ деятельности ││вознаграждения││ пособия││компенсационные│

│ на социальное││   (пенсии,   ││ (оплачиваемый││        ││    выплаты    │

│  обеспечение ││  страхование ││отпуск и т.п.)││        ││               │

│    и т.п.)   ││ жизни и т.п.)││              ││        ││               │

└───────┬──────┘└───────┬──────┘└───────┬──────┘└────┬───┘└───────┬───────┘

        │               │               └───────┐    │            │

        │               └──────────────────┐    │    │            │

       \│/                                \│/  \│/  \│/          \│/

┌───────┴───────────────────────────┐ ┌────┴────┴────┴────────────┴───────┐

│       Краткосрочные выплаты       │ │        Долгосрочные выплаты       │

│          (вознаграждения)         │ │          (вознаграждения)         │

└───────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

 

Рисунок 8- Временная классификация форм вознаграждений работников

 

3.3 Аналитический и синтетический учет

 

После того как в течение отчетного периода сотрудник компании выполнил свою работу, компания, руководствуясь принципом начислений, должна признать в своем учете сумму текущего вознаграждения, подлежащего выплате за эту работу. Это обязательство компании, которое может быть уменьшено на уже выплаченные работнику суммы. Расчет заработной платы за июнь 2014 г. работникам х\копчения представлен в таблице 9, начисления отчислений от фонда заработной платы представлены в таблице 10. 

Таблица 9 - Расчет заработной платы за июнь 2014 г. работникам х\копчения

 

№ п\п	ФИО	Сумма начисленная	Сумма вычетов по НДФЛ	Налогооблагаемая база НДФЛ	НДФЛ, 13 %	Сумма к выдаче
1	Кузьмина Н.А.	18423	2800	15623	2031	16392
2	Комарова Т.А.	10248	1400	8848	1150	9098
3	Густайтис Е.В.	16517	0	16517	2147	14370
4	Филюшкина Г.В.	14303	0	14303	1859	12444
5	Мяженникова О.В.	8379	1400	6979	907	7472
6	Итого	67870	5600	62270	8095	59775

 

Таблица 10 - Расчет сумм отчислений от заработной платы.

 

Начисления от ФОТ:	Ставка, %	Сумма
Пенсионный фон	22,00	14931
ФС	2,90	1968
ФСС НС	0,20	136
ФОМ	5,10	3461
		20497

 

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции, связанные с оплатой труда, отражаются следующими проводками: (таблица 11).

Таблица 11 -  Корреспонденция счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислена заработная плата работникам: Вспомогательного подразделения Общепроизводственного персонала Общехозяйственного персонала Отделу прямых продаж (Приложение 2 к данной работе)	67870	23 25 26 44	70 70 70 70
Отчисления во ФСС, ПФ РФ, МедСтр  (Расчетная бухгалтерская справка по предприятию)	20497	23,25,26, 44	69
Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности за первые дни болезни (рисунок 10)		20, 25, 26, 44	70
Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности (рисунок 10)		69/1	70
Удержано из заработной платы: -налог на доходы физических  лиц	8095	70	68/1

 

Бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указывается необходимая информация: фамилия имя отчество, структурное подразделение, должность,  табельный номер работника, оклад (тарифная ставка), состав семьи работника, задолженность по исполнительным листам, ссудам и другие данные, необходимые для полного расчета зарплаты, различных удержаний и накоплений заработка.

Документооборот расчетов по заработной плате на предприятии представлен на рисунке 9.

 

 

 

 

 

 

Рисунок  9 - Схема записи по учету заработной платы

Расчет начисления заработной платы за июнь 2014 года представлен в приложении 2 к данной работе. Любые удержания из заработной платы работника отражают по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счетов:

- 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) - при удержании сумм  за неотработанные дни отпуска  или вследствие ошибки бухгалтера  при начислении заработной платы  (напомним, что Минфин России рекомендует отражать эти суммы сторнирующей записью по дебету затратных счетов и кредиту счета 70);

- 68 - при  удержании налога на доходы  физических лиц;

- 71 "Расчеты  с подотчетными лицами" - при  удержании излишне выданных подотчетных  сумм;

- 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам", - при удержании сумм ранее выданных займов и процентов по ним;

- 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", - при удержании сумм ущерба, нанесенного работником предприятию;

- 76 - при  удержании сумм по исполнительным  листам в пользу других лиц  или их перечислении другим  лицам по заявлению работника.

 

3.4 Порядок исчисления отдельных выплат

 

Продавец Алексеева О.Г. получила бытовую травму. Ей был выдан больничный лист с 12.09.2014г. по 21.09.2014г. В расчетном периоде (2012-2013гг.) работнику было выплачено 792 354,45 руб. Страховой стаж работника 7 лет 7 месяцев 8 дней.

Бухгалтерские проводки по учету пособия по временной нетрудоспособности представлены в журнале хозяйственных операций в таблице 12.

Таблица 12 – Записи по отражению пособия по временной нетрудоспособности

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственных операций
69-1	70	8683,40	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.
70	68	1129	Удержан НДФЛ с суммы пособия (8683,40 руб.*13%)
70	50	7554,40	Выплачено пособие к пособию (8683,40 руб. - 1129 руб.)

 

Расчет пособия по временной нетрудоспособности:

792 354,45 руб. / 730 дней =1 085,42 руб. – среднедневной заработок;

1 085,42 руб. х80 % =868,34 руб. – размер дневного пособия при страховом стаже от 5 до 8 лет;

868,34 руб. х10 дней =8 683,40 руб. – размер пособия по временной нетрудоспособности;

8 683,40 руб. х13% =1 129 руб. – начислен НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности;

- 8 683,40 руб. -1 129 руб. =7 554,40 руб. – выдано пособие по временной нетрудоспособности из кассы.

Бухгалтерская справка-расчет по больничному листу представлена на рисунке в приложении 6 к данной работе.

Например, охраннику Горячеву Д.Н. был предоставлен отпуск за период работы с 01.10.2013г. по 30.09.2014г. на 14 календарных дней с 18.10.2014г. по 31.10.2014г.  (Приложение 5). Выплаты, учитываемые при расчете среднего заработка, приведены в табл.13.

Таблица 13 – Выплаты,  учитываемые при расчете среднего заработка

Расчетный период		Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, руб.
год	месяц
2013	Октябрь	25 000,00
2013	Ноябрь	25 000,00
2013	Декабрь	25 000,00
2014	Январь	25 000,00
2014	Февраль	25 000,00
2014	Март	25 000,00
2014	Апрель	25 000,00
2014	Май	25 000,00
2014	Июнь	25 000,00
2014	Июль	25 000,00
2014	Август	25 000,00
2014	Сентябрь	25 000,00
Итого		300 000,00

 

Несомненно, участок расчета отпускных довольно значителен в расчетах по заработной плате. Ведь отпускные находятся на пересечении интересов работника и работодателя в свете требований трудового законодательства и под пристальным вниманием контролирующих органов. Расчетный период при расчете отпускных 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник ушел в отпуск. Основания для сумм выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка за прошлые периоды расчетные ведомости и штатное расписание, представленное в приложении 10 к данной работе. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно), согласно пункту 4 Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 15.10.2014) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». При расчете проверяют срок, отработанный сотрудником на данном предприятии, для чео обращаются в приказам о приеме на работу. Образец приказа представлен в приложении 11 к данной работе.

Весь расчетный период отработан Горячевым полностью, поэтому среднедневной заработок рассчитывается делением суммы заработной платы за 12 месяцев на 12 и на 29,3 – величину среднемесячного числа календарных дней.

Расчет отпускных:

300 000 руб. / 12 мес. /29,3 =853,24 руб. – среднедневной заработок;

853,24 руб. х14 дней =11 945,36 руб. – начислены отпускные за 14 дней отпуска;

11 945,36 руб. х13% =1 553 руб. – начислен НДФЛ;

11 945,36 руб. -1 553 руб. =10 392,36 руб. – отпускные выданы из кассы (Приложение 13).

Бухгалтерские проводки по учету начисленных и выплаченных сумм отпускных представлен  в таблице 14.

Таблица 14 – Записи по отражению в бухгалтерском учете отпускных

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственных операций
44	70	11945,36	Начислены отпускные
70	68	1553	Удержан НДФЛ с суммы отпускных
70	50	10392,36	Выплачены отпускные из кассы

 

Главный бухгалтер Прохорова Т.В. брала административный отпуск с 1 по 5 сентября 2014г. Всего в сентябре она отработала 17 рабочих дней из 22 по производственному календарю. В соответствии со Штатным расписанием оклад главного бухгалтера составлял 50 000 руб., была начислена премия в размере 20% от оклада. У работника один несовершеннолетний ребенок.

Расчет заработной платы:

50 000 руб. х17 дней / 22 дня =38 636,36 руб. – начислен оклад за отработанное время;

38 636,36 руб. х20% =7 727,27 руб. – начислена премия;

38 636,36 руб. +7 727,27 руб. =46 363,63 руб. – начислена заработная плата за сентябрь;

46 363,63 руб.  х13% =6 027 руб. – начислен НДФЛ (стандартный вычет уже не применяется, так как сумма доходов с начала года превысила 280 000 руб.);

46 363,63 руб. -6 027 руб. – 40 336,63 руб. - заработная плата перечислена на карту работника.

В бухгалтерском учете отражено:

Дебет 26

Кредит 70 -46 363,63 руб. – начислена заработная плата;

Дебет 70

Кредит 68.01 -6 027 руб. – начислен и удержан НДФЛ;

Дебет 70

Кредит 51 – 40 336,63 руб. – заработная плата перечислена на банковскую карту.