Учет труда и его оплаты Оштинского потребительского общества

В бухгалтерском учете отражены проводки, представленные в таблице 15.

Таблица 15 – Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственных операций
26	70	46 363,63	начислена заработная плата
70	68.01	6 027	начислен и удержан НДФЛ
70	51	40 336,63	заработная плата перечислена на банковскую карту
26	50	60 000	Оплата по договору аренды автомобиля начислялась в момент выплаты наличных денежных средств

 

 

4. Совершенствование учета труда и его оплаты

 

Судить о полноте функционирования этой экономической категории и оплаты труда ее влияния, в частности, на воспроизводственные процессы рабочей силы и покупательную способность населения можно по определенным социально-экономическим критериям, или индикаторам. Назовем некоторые, наиболее важные из них:

- соотношение  МРОТ и прожиточного минимума <= 1;

- соотношение  месячной заработной платы и  прожиточного минимума > 1;

- соотношение  индекса заработной платы и  индекса потребительских цен => 1;

- соотношение  темпов роста заработной платы  и темпов производительности  труда <= 0,7 - 0,8;

- своевременность  и регулярность выплаты заработной  платы - два раза в месяц;

- доля  расходов на питание в потребительских  расходах домашних хозяйств < 50%;

- соотношение  в уровнях среднедушевого дохода 10% наиболее и 10% наименее обеспеченных  слоев населения <= 7 - 8 раз.

Совершенствование учета вознаграждений работникам предполагает введение в практику учета требований международных стандартов финансовой отчетности. Следует заменить термин "оплата труда" на "вознаграждение работникам", т.е. наименование счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на "Расчеты с работниками по краткосрочным вознаграждениям", такие изменения можно закрепить внутренними локальными нормативными актами предприятия.. Такое название счета будет более полно и точно раскрывать его содержание.

Выполнение данных рекомендаций будет способствовать улучшению организации учета вознаграждений, детализации информации, содержащейся в регистрах синтетического и аналитического учета, которые являются значимым источником для формирования отчетности.

Ряд положений международных бухгалтерских стандартов уже учтены в российской практике учета и формирования финансовой отчетности (метод начислений, отнесение в расходы отчетного периода, недисконтируемые обязательства). Между тем в отчетность необходимо ввести некоторые принципиальные изменения, приближающие ее к требованиям международных стандартов. Номы действующего законодательства в области бухгалтерского учета позволяют это сделать посредством отражения в пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

Предложить организации для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства создать резерв предстоящих расходов, в частности резерв на предстоящую оплату отпусков, предоставляемых работникам. Порядок формирования резерва на оплату отпусков в бухучете регламентирован ПБУ "Оценочные резервы, условные обязательства и условные факты" (ПБУ 8/2010). Предлагаем, для целей бухгалтерского учета и учета по налогу на прибыль формировать резерв  по одним и тем же правилам, прописав их в соответствующих учетных политиках. Это позволит исключить возникновение временных разниц и необходимость признания отложенных налоговых активов или обязательств. (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и  отчетности п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н,  ст. 324.1 НК  РФ).        

Как правило, резерв на предстоящую оплату отпусков работников формируются из ежемесячных отчислений в размере 1/12 суммы создаваемого резерва.

Если в отдельные месяцы расходы на оплату отпуска превысят накопленную к этому времени сумму резерва, отпускные следует учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем эту сумму нужно списать за счет резерва, который будет образован в последующие месяцы.

В процессе проведенного исслдования было выявлено, что в Оштинское потребительское общество не пересчитываются отпускные при отзывах работников из отпусков. К примеру: работнику был предоставлен ежегодный основной отпуск с 1 апреля 2010 г. продолжительностью 28 календарных дней. Через семь дней  т.е. 8 апреля 2010 г. работодатель решил отозвать работника из отпуска. Работник не возражал, но при условии, что выплаченные ему отпускные не будут удержаны, и за время, когда он будет на работе ему будет выплачиваться заработная плата. Бухгалтер по расчетам с персоналом, несмотря на очевидность необходимости пересчета отпускных сумм, аргументируя свою позицию тем, что в Трудовом  кодексе РФ нет механизма такого перерасчета, более того, некоторые специалисты указывают на прямой запрет на удержание из заработной платы сумм, прямо не оговоренных (ст. 137 ТК РФ) не пересчитала отпускные. Во-первых, необходимо было объяснить работнику, что когда бы он захотел использовать оставшийся отпуск, средний заработок возможно мог бы быть выше (например из-за выплат в будущих периодах премий). Во-вторых,  сумма отпускных, которая пришлась на период фактически не использованного отпуска, с точки зрения налогообложения не могла быть принята в расходы  в целях налогообложения прибыли, поскольку не являлась заработной платой (п.1 ст. 225 НК РФ) и оплатой отпуска (п.7 ст. 255 НК РФ). 

Для решения проблемы пересчета отпускных при отзыве из отпуска  можно предложить следующее:

1) Отзыв  из отпуска можно заменить  изданием приказа (на основании  заявления работника) о разделении  отпуска на части. Например, первоначально  был издан приказ № 37к о  предоставлении работнику основного  отпуска продолжительностью 28 календарных  дней с 1 апреля 2010г.

Приняв решении об отзыве работника из отпуска (например, с 8 апреля) и согласовав его с работником, работодатель издает приказ № 43к «Во изменение приказа № 37к предоставить работнику основной отпуск продолжительностью 7 календарных дней с 1 апреля 2010г.

В этом случае «излишние» отпускные становятся авансом в счет последующих начислений заработной платы.

2)Соблюдать  законодательство и пересчитывать  отпускные, поскольку возникают  налоговые риски в связи с  тем, что суммы отпускных, которые  приходятся на период фактически  не использованного отпуска, с  точки зрения налогообложения  не могут  быть приняты в  расходы  в целях налогообложения  прибыли, поскольку не будут являться  не заработной платой (п.1 ст. 225 НК  РФ) не оплатой отпусков (п.7 ст. 255 НК РФ). 

Для стимулирования производительности труда персонала Оштинское потребительское общество предлагается ввести новую форму оплаты труда персонала - это коллективная повременно-премиальная оплата труда с дополнительными выплатами за выполнение нормированных заданий цеха и премиями за снижение трудоемкости работ. Общий доход работника по данной системе оплаты труда может при продуктивной и качественной трудовой деятельности составлять больше двух тарифных ставок или окладов.

Принципиальным отличием новой системы является введение «вилки» должностных окладов для каждой должности и установление индивидуального должностного оклада работнику пределах этой «вилки» в зависимости от профессиональных качеств и результативности его работы, вместо существующей в настоящее время оплаты по разрядам оплаты труда.

По инициативе непосредственного руководителя по результатам внеочередной аттестации работнику может быть пересмотрен размер должностного оклада.

Конкретный размер должностного оклада руководителям и специалистам устанавливается лицом, уполномоченным для заключения с ним трудового договора, на основании: заключения аттестационной комиссии на основании индивидуальной оценки деятельности работника, штатного расписания и в пределах фонда заработной платы, предусмотренного на эти цели.

Примерные критерии индивидуальной оценки деятельности руководителей для определения величины должностного оклада приведены в приложении Л.

Используя критерии оценки, данные в приложении Л каждый руководитель должен пройти аттестацию и получить соответствующую бальную оценку. Примерные критерии оценки специалиста рассмотрены в приложении М, они также могут использоваться для расчета индивидуальных окладов специалистов организации.

По результатам оценки работника по каждому из перечисленных критериев определяется итоговая балльная оценка профессиональных качеств работника для целей установления должностного оклада в рамках диапазона должностных окладов, установленного для соответствующей должности.

Итоговая оценка (ОИ) определяется по следующей формуле:

 

ОИ = К1 О1 + К2 О2 + К3 О3, (13)

где  К 1, 2, 3 – коэффициенты значимости критериев,

О 1, 2, 3  –  оценка по каждому из критериев.

 

На основании итоговой оценки, значение которой варьируется от 3,0 до 5,0 баллов, определяется величина должностного оклада работника в рамках диапазона должностных окладов соответствующей должности в соответствии с таблицы 16.

Таблица 16 – Итоговая оценка работника для определения величины должностного оклада в Оштинское потребительское общество

Итоговая оценка в баллах	Величина должностного оклада в диапазоне
3,0 - 3,6 (включительно)	Минимальная
3,6 - 4,3 (включительно)	Средняя
4,3 - 5,0 (включительно)	Максимальная

 

Пример: бригадир с окладом от 13800 до 18500 рублей.

Стаж работы - 5 лет.

Определим диапазон должностных окладов в зависимости от итоговой оценки:

(18500 – 13800) / (5,0 – 3,0) = 2350 руб.

Оценка 3,6: 13800 + 2350 (3,6 – 3,0) = 15210 руб.

Оценка 4,3: 13800 + 2350 (4,3 – 3,0) = 16855 руб.

Итоговая оценка бригадира для определения величины должностного оклада представлена в таблице 17.

Таблица 17 - Итоговая оценка бригадира для определения величины должностного оклада

Итоговая оценка в баллах	Величина должностного оклада в диапазоне
3,0 - 3,6 (включительно)	Минимальная – от 13800 до 15210 руб.
3,6 - 4,3 (включительно)	Средняя – от 15210 до 16855 руб.
4,3 - 5,0 (включительно)	Максимальная – от 16855 до 18500 руб.

 

Определяем его оклад через оценку работы по таблице 3.3, согласно формуле:

ИО = 0,15 5 + 0,4 3 + 0,45 4 = 3,75

Исходя из итоговой оценки в баллах, должностной оклад бригадира устанавливается в пределах диапазона окладов 15210 – 16855 руб.

Рассчитаем как изменится оплата труда бригадира в связи с переходом на новую систему оплаты труда.

По старой системе оклад работника составлял 19400 руб., в зависимости от объемов выполненной работы работнику начислялась премия 20% или 3880 руб. Таким образом, заработок работника составлял 23280 руб.

По новой системе оклад работника составляет 15210 руб. В 2012 году организацией Оштинское потребительское общество планируется участие в прибылях. Бонусы за выполненную и оплаченную работу составят 0,01% от прибыли организации. Фонд поощрения работников с учетом запланированной прибыли составит 55 * 0,1 = 0,055 млн. руб. 55 – чистая прибыль в 2012 году. Тогда сумма премии с учетом того, что в организации работает 637 человек 8634 руб.

Таким образом, заработок работника составит 15210 + 8634 = руб.

Сведем все расчеты в одну таблицу 18.

Таблица 18 – Расчет заработной платы бригадира по старой и новой системе оплаты труда в Оштинское потребительское общество

Показатель	Старая система оплаты труда	Новая система оплаты труда	Изменение
Оклад	19400	15210	-4190
Премия	3880	8634	4754
Всего	23280	23844	564

 

Данные таблицы позволяют сделать вывод о том, что заработная плата сотрудника вырастет достаточно высокими темпами, при этом работник будет заинтересован в конечных результатах своего труда.

Так как оклад работника будет меньше на 4190 руб. При этом в зависимости от объема выполненной работы премия в среднем составит 8634 руб., что на 4754 больше чем по старой системе. Таким образом, работник поставлен в зависимость от результатов своего труда – чем больше прибыли получит организация, тем большие бонусы получит работник.

Такая система оплаты труда будет обоюдовыгодной как для работника, который заинтересован в высокой заработной плате, так и для администрации организации, которые заинтересованы в получении максимально возможной прибыли.