Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда

Работник может получить не выданную заработную плату в день очередной выдачи заработной платы  или аванса по расходному кассовому  ордеру или ведомости выдачи депонированной заработной платы. При этом будет  сделана бухгалтерская запись:

Д-т сч. 76/4 «Расчеты по депонированным суммам»

К-т сч. 50 «Касса».

Расчеты по заработной  плате  могут осуществляться в безналичном  порядке путем перечисления организацией денег на банковские карточки работников или на их лицевые счета в соответствующем  банке. Для этого организация  в установленные сроки передает в банк списки с указанием фамилии, имя, отчества работников, номеров их банковских карточек и перечисляемых  сумм заработной платы и выплат, связанных с ней (премий и др.), перечисляет деньги в банк,  что  отражается следующими записями:

Д-т сч. 70 К-т сч. 76

Д-т сч. 76 К-т сч. 51.

Организации могут создавать  резерв на оплату трудовых отпусков рабочим, если отпуска предоставляются неравномерно в течение года.

Образование и использование  данного резерва отражается на пассивном  счете 96 «Резервы предстоящих платежей».

Резерв на оплату отпусков рабочим образуется ежемесячно исходя из фактически начисленной заработной платы рабочим, пособий по временной  нетрудоспособности и планового  процента отчислений в данный резерв. Плановый процент отчислений в резерв определяется ежегодно как процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату трудовых отпусков рабочим к их плановому фонду оплаты труда (без сумм на оплату отпусков).

Суммы, ежемесячно резервируемые  для оплаты отпусков, отражаются в  учете записью:

Д-тсч. 20,23,25  и других (в  зависимости от места закрепления  рабочих, для которых создается  резерв на оплату отпусков) К-т сч. 96 – на сумму начисленного резерва  на отпуска.

К счету 96 в целях  контроля  движения средств резерва может  вводиться отдельный субсчет  «Резерв на отпуска».

Суммы, фактически начисленные  рабочим за отпуска за счет созданного резерва, отражаются записью:

Д-тсч. 96 «Резерв на отпуска» К-т сч. 70. 

Сумма отчислений на социальное страхование от сумм, фактически начисленных рабочим за отпуска за счет созданного резерва, отражается записью:

Д-тсч. 96 «Резерв на отпуска» К-т сч. 69.

Аналитический учет  заработной платы и связанных с ней  расчетов ведется по каждому работнику  организации в расчетно-платежных  ведомостях, карточках учета выработки, машинограммах начислений и удержаний, лицевых счетах и расчетных листках. Данные аналитического учета используются для расчета средней заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, заработка за время отпуска и  определения размера пенсий.

Расчет заработной платы  производится ежемесячно в ведомости  начисления заработной платы, составляемой в разрезе структурных подразделений  организации. В ней указывается  табельный номер каждого  работника, производство, цех, участок, категория  персонала. Основанием для составления  расчетных ведомостей являются первичные  документы (табели учета рабочего времени, наряды, карточки учета выработки, справки-расчеты  дополнительной заработной платы, больничные листы, расчеты отпускных, суммы  удержаний налогов, кассовые ордера на выданные авансы и др.).

На основании расчетных  ведомостей составляют платежные ведомости, в которых указывается сумма  к выдаче по каждому работнику  и всего к выдаче по каждой ведомости. Они подписываются руководителем, главным бухгалтером, регистрируются и передаются в кассу для выдачи заработной платы.

Вместо расчетных и  платежных ведомостей могут использоваться расчетно-платежные ведомости. Они  делятся на две части: в одной  показывается сумма начисленной  заработной платы по видам оплат,  в другой – сумма удержаний  и вычетов. В последней графе  ведомости отражается  сумма к  выдаче.

Для получения сводных  данных по расчетам с работниками  по оплате труда используются итоговые данные всех расчетно-платежных (расчетных) ведомостей за отчетный период.

 

6 Учет удержаний  из зарплаты и начислений на  зарплату

Законодатель устанавливает  правила охраны заработной платы  от удержаний, которые может осуществить  работодатель, на уровне Федерального законодательства.

Законодатель предоставляет  работодателю право на удержание  из заработной платы только в случаях, указанных в Трудовом Кодексе (ТК) и иных федеральных законах (например, Налоговый кодекс), одновременно ограничивая  размеры удержаний.

Указанные удержания можно  проводить по инициативе работодателя для погашения задолженности.

Встатья 130 ТК (Основные государственные  гарантии по оплате труда работников) устанавливается государственная  гарантия на ограничения перечня  оснований и размеров удержаний  из заработной платы по распоряжению работодателя, а также в обязательных случаях (например, при налогообложении  доходов от заработной платы).

К иным случаям удержаний  из заработной платы, предусмотренных  в других федеральных законах, можно  отнести, например, налоговые вычеты. В соответствии с частью 1 статьи 224 Налогового Кодекса (НК) для работника  налоговая ставка предусмотрена  в размере 13%, если иное не предусмотрено  в НК.

Статьей 208 НК предусмотрены  подпадающие под налогообложение  доходы физического лица от источников в Российской Федерации, а в статье 217 НК указываются доходы, освобожденные  от налогообложения.

Кроме налоговых удержаний  обязательны другие удержания в  порядке, предусмотренном федеральным  законодательством. Например, из заработной платы удерживают штрафы за нарушения  налогового или административного  законодательства, алименты на несовершеннолетних детей, производят удержания по исполнительным документам и т.д.

При наличии письменного  заявления работника работодатель обязан ежемесячно бесплатно перечислять  на счет профсоюзной организации  членские профсоюзные взносы из заработной платы работника. Порядок перечисления должен быть определен в коллективном договоре. Работодатель не имеет права  задерживать перечисление указанных  средств.

По соглашению работодателя и работника возможно удержание  из заработной платы платежей по добровольному  пенсионному, медицинскому, имущественному и т.д. страхованию, в связи с  выполнением обязательств по кредитам, займам и т.д.

Часть 2 статья 137 ТК устанавливает  случаи, когда необходимо компенсировать потери работодателю: для возмещения неотработанного аванса, выданного  работнику в счет заработной платы, командировки или при переводе в  другую местность.

Работодатель имеет право  удержать из заработной платы суммы, излишне выплаченные вследствие счетной ошибки. В соответствии со статьей 248 ТК работодатель имеет право  удерживать с работника суммы  за причиненный по его вине ущерб  в размере, не превышающем среднемесячного  заработка. При расторжении трудового  договора до окончания того рабочего года, в счет которого работник получил  ежегодный оплачиваемый отпуск (как  основной, так и дополнительный), работодатель имеет право удержать часть заработной платы за неотработанные дни отпуска.

В части 4 статьи 137 ТК устанавливаются  правила возврата излишне выплаченной  заработной платы работника. Работодатель не имеет права удерживать излишне  выплаченную заработную плату (по любой  причине, включая неправильное применение нормативных правовых актов).

В первую очередь работникам бухгалтерии необходимо исчислить  суммы, причитающиеся к удержанию  в соответствии с налоговым законодательством  РФ, т.е. суммы налога на доходы физических лиц в размере 13 % . (НДФЛ). Вслед  за НДФЛ производятся удержания по исполнительным документам, а затем  — удержания по инициативе администрации.

При производстве удержаний  по инициативе администрации их последовательность определяется работодателем самостоятельно.

Статья 138 ТК (Ограничение  размера удержаний из заработной платы) гласит: общий размер всех удержаний  при каждой выплате заработной платы  не может превышать 20 процентов, а  в случаях, предусмотренных федеральными законами, ‒ 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50 процентов  заработной платы.

Ограничения, установленные  настоящей статьей, не распространяются на удержания из заработной платы  при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в  связи со смертью кормильца, и  возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы  в этих случаях не может превышать 70 процентов.

В соответствии со статьей 101 Федерального закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» обязательные удержания  не могут быть произведены из следующих  выплат в пользу работника: в возмещение вреда, причиненного здоровью; в связи  с рождением ребенка; многодетным  матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей  в период розыска их родителей; пенсионерам  и инвалидам 1 группы по уходу за ними;потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу  за ними в случае причинения вреда  здоровью; по алиментным обязательствам; за работу с вредными условиями труда  или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастроф  или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством  Российской Федерации; организацией в  связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака; выходное пособие, выплачиваемое при  увольнении работника.

С осужденных к исправительным работам взыскание по исполнительным документам должно производиться из всего заработка без учета  удержаний, произведенных по приговору  или постановлению суда.

Согласно статье 138 ТК и  статье 446 Гражданско-процессуального  кодекса РФ взыскание по инициативе администрации не может быть обращено на суммы: выходного пособия при  увольнении и денежной компенсации  за неиспользованный отпуск; компенсационных  выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; в связи  с изнашиванием инструментов, принадлежащих  работнику, и других предусмотренных  законодательством о труде случаев; премий, носящих единовременный характер; государственных пособий многодетным  и одиноким матерям; пособия на рождение ребенка, а также пособия на погребение, выплачивает по социальному страхованию.

1 Обязательные удержания

1.1 Налог на доходы физических  лиц

Налог на доходы физических лиц взимается на основании Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения  в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ является «доход, полученный налогоплательщиками в календарном  году от источников в Российской Федерации». При этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации  учитывается также доход от источников за ее пределами. В состав доходов (кроме  дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий и  т. д.) включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так  и в натуральной формах (оплата коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение  безвозмездно товаров (работ, услуг)). Также  облагаются налогом доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах  за пользование заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг, от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц).

В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: государственные  пособия (кроме пособий по временной  нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные  выплаты и различные вознаграждения в соответствии с законодательством; алименты; стипендии; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого  месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного  дохода граждан, уменьшенного на установленные  законом стандартные налоговые  вычеты: 400 рублей (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а также 1400 рублей на каждого  ребенка при нахождении его на обеспечении у работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному  заявлению работника с предоставлением  документов (у одного из работодателей) и действуют до месяца, в котором  доход нарастающим итогом у этого  работодателя не превысит 40000 рублей и 280000 рублей соответственно.

Начисление налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. При этом не принимаются  во внимание доходы, полученные работником от других предприятий.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного  погашения задолженности; при этом следует помнить, что общая сумма  удержаний не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за счет средств  предприятий не допускается.