Учет затрат и исчисление себестоимости молока

На статью "Потери от падежа животных" относят потери от гибели животных.

Первичным документом для отражения падежа животных является Акт выбытия животных и птицы (забой, прирезка, падеж) (Приложение 6), который составляется комиссией, в которую входят зав. фермой, зоотехник, ветеринарный врач и лицо, ответственное за содержание данного животного. Акт составляется в день падежа и немедленно передается на рассмотрение администрации хозяйства. После утверждения руководителем хозяйства акт передается в бухгалтерию для записей по счетам.

Продукция забоя (падежа) животных (мясо, шкуры) сдается на склад по накладной, которая с распиской кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных. Использование продукции допускается строго на те цели, которые указываются в акте.

Для получения подробных данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Аналитический учет в сельскохозяйственных организациях ведется по
видам выпускаемой продукции. Синтетический учет затрат на производс­тво ведут на счете 20, субсчет 2. По данным счета определяют фактичес­кую производственную себестоимость продукции.

Регистром, в котором обобщают данные первичных документов о за­тратах и выходе продукции по подразделениям, является Лицевой счет (производственный отчет) подразделения по животноводству. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов.

Лицевой счет (производственный отчет) по животноводству состоит из двух разделов:

1. Затраты на производство продукции животноводства (дебет счета 20-2).

2. Выход продукции (кредит счета 20-2).

В первом разделе производственного отчета регистрируются все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20-2, на каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся необходимые графы. В них предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета 20/2 с отнесением их по корреспондирующим счетам. Этим обеспечивается учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и группировка затрат по корреспондирую­щим счетам. В лицевом счете для каждой статьи затрат отводится отде­льная строка, а так же отдельная графа по каждой бригаде (Приложение 7).

Для заполнения первого раздела лицевого счета используются первичные и сводные документы:

данные актов на перевод животных из группы в группу, актов на выбы­тие животных и птицы, отчетов о движении скота и птицы (Приложение 8); а так же сводный документ (Приложении 9), в котором ведется не только количественный, но и суммовой учет движения скота в разрезе каждой бригады и в целом по хозяйству (Приложение 10).

данные накладных, накладных внутрихозяйственного назначения, лимитно-заборных карт, соответствующие отчетам о движении материаль­ных ценностей и ведомостям учета расхода кормов.

Затраты, связанные с использованием энергоресурсов, ежемесячно
переносятся из сводной ведомости по счету 23 «Вспомогательные производства», а расходы, связанные с организацией производства и управления, - ежеквартально из сводной ведомости по счету 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (пропорционально основ­ным затратам на производство молока за минусом стоимости кормов).

Во втором разделе «Выход продукции» производственного отчета отражают выход основной (молоко) и сопряженной (приплод) продукции, относимой с кредита счета 20-2 «Животноводство» в дебет корреспондирующих счетов, с указанием количества и суммы (Приложение 11).

Данные о выходе продукции в лицевом счете отражают на основа­нии следующих документов: молоко - «Журнал учета надоя молока», «Ведомость движения молока и молочных продуктов», прирост живой массы - «Ведомость взвешивания жи­вотных», приплод - актов на оприходование приплода.

Показатели выхода продукции, указанные в данном разделе лицевого счета, должны соответствовать данным, отраженным в следующих свод­ных формах о движении продукции и животных: в отчетах о движении материальных ценностей, ведомости учета движения молока. Данные по поступлению, а так же расходу молока в ЗАО «Запрудновское» отражаются в документе, представленном в Приложении 12, молоко в хозяйстве продают рабочим, отпускают на выпойку телятам и т. д.

В ЗАО «Запрудновское» затраты по цеху животноводства отражаются в специальных таблицах (Приложение 13) в разрезе каждой бригады, где указываются не только денежные суммы, но и количество дней, затраченных на производство продукции.

Ежемесячно в установленные сроки на основании данных лицевых счетов (производственных отчетов) по животноводству после соответствующей проверки данных делают записи в бухгалтер­ские регистры.

Одновременно с записями в сводный лицевой счет итоговые данные из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений с группиров­кой по корреспондирующим счетам заносят в журнал-ордер № 10-АПК (Приложение 14).

В конце каждого месяца в изучаемом хозяйстве составляется сводная таблица, где отражаются суммы по счету 20/2 (Приложение 15). Существенным недостатком в выборе для отражения операций по счету в данной таблице является то, что в ней могут быть показаны суммы, которых нет в регистрах, а так же могут быть, и не учтены суммы, отраженные в регистрах. Это обстоятельство создает большую неразбериху и усложняет процесс сверки данных. Могут быть выявлены расхождения в отражении денежных сумм по счету в учетных документах, которые почти невозможно проверить.

Кредитовые обороты из журнала-ордера №10-АПК переносят в Главную книгу.

Хозяйственные операции по счету 20/2

2.2. Исчисление себестоимости молока в ЗАО «Запрудновское»

Учет затрат по молочному скотоводству завершается исчислением фактической себестоимости полученной за год продукции.

Перед составлением отчетных калькуляций себестоимости продукции необходимо выполнить следующую работу:

-распределить расходы по содержанию кормоцехов (кормокухонь)
между отдельными видами (группами) животных пропорционально в физической массе израсходованных кормов, приготовленных в кормоцехах;

-распределить и включить в состав затрат молочного скотоводства отчетного года соответствующую часть расходов по строительству и содержанию летних лагерей, навесов, загонов и других сооружений некапиталь­ного характера для животноводства.

Закрытие субсчета 20-2 «Животноводство» начинают с аналитического счета «Молочное стадо», поскольку продукция этой группы животных (мо­локо) используется для выпойки молодняка. По дебету счета к моменту его закрытия уже отраже­ны все затраты с учетом корректировки стоимости работ вспомогательных производств, продукции растениеводства, использованной для данной группы скота. По кредиту этого счета к концу года отражена вся основная продукция в оценке плановой себестоимости. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету составляет сумму отклонений факти­ческих затрат от плановой себестоимости полученной продукции.

При закрытии этого субсчета затраты за минусом стоимости побочной продукции распределяют между двумя видами продукции (молоко и приплод) исходя из порядка, принятого на сельскохозяйствен­ных предприятиях при исчислении себестоимости этих видов продукции. Для этого из общей суммы затрат, учтенных на аналитическом счете, ис­ключают стоимость побочной продукции в установленной оценке (навоз, кожи). В ЗАО «Запрудновское» затраты за вычетом навоза составят:

82 290 000 - 1 843 200 = 80 446 800 руб.

Далее их распределяют в следующем соотношении: 90% - на мо­локо и 10% - на приплод. Затем рассчитывают сумму отклонений. Для этого полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой, по которой продукцию оприходовали в течение года. Отклонения распределяют на весь объем продукции.

Суммы экономии или перерасхода находят путем сопоставления фактических затрат с плановыми по каждому каналу движения продукции (Таблица 2.2.1).

Таблица 2.2.1

Расчет фактической себестоимости продукции молочного скотоводства в ЗАО «Запрудновское» за 1 квартал 2010 года

Проанализировав данные таблицы 2.2.1 можно сделать вывод, что фактическая себестоимость 1 ц. молока составила 1 064 руб., 1 головы приплода – 6 499 руб. Фактическая себестоимость ниже плановой, эта разница составляет 455 559 руб.

Следующий этап - списание полученных отклонений по себестоимости (Таблица 2.2.2):

1)      отклонение по себестоимости приплода полностью относят на счет 11 «Животные на выращивании и откорме»;

2)      отклонения по себестоимости молока распределяют в соответствии с направлением использования продукции, которое определяют на осно­вании данных аналитических счетов.

Таблица 2.2.2

Списание калькуляционных разниц по молочному скотоводству в ЗАО «Запрудновское»