Учетная политика предприятия

 

Пример 2

В учетной политике организации  предусмотрено, что стоимость МПЗ (в т.ч. инвентаря и хозяйственных  принадлежностей) отражается по учетным  ценам, то есть, с использованием счетов 15 и 16. На начало отчетного месяца на счете 16 числилось кредитовое сальдо в сумме 3500 рублей.  Остаток инвентаря и хозпринадлежностей на счете 10 (субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности») составлял 230 000 рублей.     

За текущий месяц организацией были произведены следующие расходы, связанные с приобретением инвентаря  и хозпринадлежностей: фактическая стоимость инвентаря, полученного от поставщика, составила 100000 рублей; транспортные расходы по доставке инвентаря на склад покупателя — 25000 рублей; командировочные расходы, связанные с приобретением инвентаря, включаемые в их фактическую себестоимость — 5 000 рублей.    

За отчетный месяц отпущено на общехозяйственные цели инвентаря  и хозпринадлежностей, числящихся на счете 10 (по соответствующему субсчету) по планово-учетным ценам, на сумму 290 000 рублей. Приобретенный в отчетном месяце инвентарь был оприходован по учетным ценам на сумму 110 000 рублей. Отразить ситуацию на счетах бухгалтерского учета.  Приобретение и списание инвентаря отражено в бухгалтерском учете следующим образом: 

Содержание хозяйственной операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичные документы
1. Приобретение инвентаря	15	60	100 000	Приходный ордер М4, «Карточка  учета материалов»
2. НДС с приобретенного  инвентаря	19-3	60	13000	Счет фактура, книга покупок
3. Транспортные расходы	15	76	25 000	Акт выполненных работ, транспортная накладная
4. НДС с транспортных  услуг	19-3	76	3250	Счет фактура, книга покупок
5. Начислены командировочные	15	71	5 000	№ АО-1 "Авансовый отчет"
6. Оприходован полученный инвентарь по планово-учетным ценам	10	15	110 000	Бухгалтерская справка
7. Отражено отклонение в стоимости инвентаря: (130 000 руб. - 110 000 руб.)	16	15	20 000	Бухгалтерская справка
8. Списан инвентарь на общехозяйственные нужды по планово-учетным ценам	26	10	290 000	Требование-накладная

 

     Расчет суммы отклонений, подлежащей списанию на расходы организации, будет выглядеть следующим образом:     

1) определяется процент  инвентаря и хозпринадлежностей, использованных на общехозяйственные  или иные цели, из общей величины  данного вида МПЗ, числящихся на балансе организации:  

290 000 руб. : (230 000 руб. + 110 000 руб.) х 100% = 85,29%;    

2) умножением полученного  процента на величину отклонений, определяем, какая часть из них  приходится на отпущенный инвентарь:     

(20 000 руб. — 3 500 руб.) х  85,29% = 14 073 руб. (округленно).

При списании данных отклонений в учете нужно сделать запись: 
Д 26 К 16 — 14 073 руб. — списано отклонение в стоимости инвентаря.

 

 

 

Пример 3

В учете организации числится объект НМА, который был введен в эксплуатацию в декабре 2007 г. по фактической стоимости 1 млн руб. Срок полезного использования установлен пять лет.

В соответствии с учетной  политикой организация производит переоценку данной группы нематериальных активов. Первая переоценка произведена на 1 января 2009 г. Текущая рыночная стоимость актива составила 900 тыс. руб. Вторая переоценка проведена на 1 января 2011 г. Текущая рыночная стоимость составила 200 тыс. руб. Отразить ситуацию на счетах бухгалтерского учета.

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция		Сумма, тыс. руб	Первичные документы
		Дт	Кт
1	Постановка на учет объекта  НМА	04	08-5	1000	№ НМА-1 "Карточка учета нематериальных активов"
2	Начисление амортизации  за 2008 г.	20	05	200	Бухгалтерская справка
3	Формирование в учете  остаточной стоимости объекта на дату переоценки	05	04	200	Бухгалтерская справка
4	Переоценка объекта нематериального  актива на 1 января 2009 г.	04	83	100 (900-(1000-200)	Отметка в № НМА-1 "Карточка учета нематериальных активов", бухгалтерская  справка
5	Начисление амортизации  за 2009 и 2010гг.	20	02	450 (900:4х2)	Бухгалтерская справка
6	Формирование в учете  остаточной стоимости объекта на дату переоценки	05	04	450	Бухгалтерская справка
7	Переоценка объекта нематериального  актива на 1 января 2011 г.	83	04	100	Бухгалтерская справка

Поскольку уценка балансовой стоимости произведена на сумму  большую, чем числится в добавочном капитале, разница зачисляется на счет нераспределенной прибыли (убытка)

 

Пример 4

За отчетный период расходы  по производству одного вида изделия  составили: заработная плата и отчисления – 225 000 руб., прямы материальные затраты  – 260 000 руб., общепроизводственные расходы  – 86 000 руб., расходы по управлению – 110 000 руб.  

 Учетной политикой  предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции, формируя полную производственную себестоимость.  

 Всего выпущено 1 200 единиц  изделий, из них продано 860 единиц  по цене 650 руб., без учета НДС. Произвести калькулирование себестоимости, отразить ситуацию на счетах бухгалтерского учета.

Показатель	Себестоимость готовой продукции 1 200 единиц, руб.	Себестоимость единицы изделия, руб.
Трудовые расходы	225 000	187 ,50 (225 000 / 1 200)
Материальные затраты	260 000	216,60 (260 000 / 1 200)
Общепроизводственные расходы	86 000	71, 60 (86 000 / 1 200)
Расходы по управлению	110 000	91,70 (110 000 / 1 200)
Итого	681 000	567,50

 

   Таким образом, себестоимость  единицы изделия составила 567,50 руб., следовательно, себестоимость  реализованной продукции равна  488 050 руб.(567,50 * 860), себестоимость остатков  готовой продукции на конец  отчетного периода – 192 950 руб. (567,50* (1 200 – 860)).  

 В бухгалтерском учете  будут оформлены следующие хозяйственные  операции:

№ п/п	Наименование хозяйственной  операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичные документы
1	Списаны материалы в производство	20	10	260 000	Требование-накладная
2	Начислена заработная плата  производственных рабочий	20	70	173 100	Личная карточка, коллективный договор,  № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"
3	Отчисления в страховые  фонды	20	69	51 900	Свод по заработной плате, бухгалтерская справка расчет
4	Списаны общепроизводственные расходы	20	25	86 000	Бухгалтерская справка
5	Списаны расходы по управлению	20	26	110 000	Бухгалтерская справка
6	Получена готовая продукция	43	20	681 000	МХ-18 «Накладная на передачу готовой продукции в места  хранения»,  Бухгалтерская справка.
7	Отражена выручка от реализации продукции	62	90	659 620	На основании договора, счет фактура, товарная накладная
8	Отражен НДС от реализации	90-3	68	100 620	Счет фактура, книга продаж
9	Отражена себестоимость  реализованной продукции	90-2	43	488 050	Бухгалтерская справка
10	Отражен финансовый результат  от реализации продукции	90-9	99	70 950	Бухгалтерская справка

 

Пример 5

Организация заключила договор  займа, согласно которому она получает денежный заем в сумме 100000 руб. сроком на 3 месяца. В обеспечение займа  организация-заемщик выдает заимодавцу вексель на сумму 118000 руб. Дисконт  по векселю составляет 18000 руб. Учетной  политикой организации предусмотрено  равномерное (ежемесячное) начисление дисконта

Бухгалтерские записи имеют  следующий вид:

№ п/п	Наименование хозяйственной  операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичные документы
1	Отражена задолженность по займу в сумме фактически полученных денежных средств	51	66	100 000	Выписка банка по расчетному счету
2	Выдан вексель в обеспечение займа	661	662 вексельные займы	100 000	Бухгалтерская справка
3	Учтен в составе расходов будущих периодов дисконт по векселю	97	662	18 000	Бухгалтерская справка
4	1/3 часть дисконта по  векселю включена в состав  операционных расходов, операция отражается ежемесячно на протяжении трех месяцев:	91-2	97	6000 (18000/3 мес.)	Бухгалтерская справка
5	Произведена оплата векселя, выданного в обеспечение займа	662	51	118 000	Выписка банка по расчетному счету

 

Пример 6

Предположим, что резерв создается на 2011 г., сумма резерва  определяется на конец каждого квартала по категориям работников, исходя из количества неиспользованных дней отпуска, среднедневного заработка и среднего числа дней в месяце (29,4).

Допустим, что на 01.01.2011 г. не было неиспользованных дней отпусков за прошлый год, поэтому величина на начало года величина оценочного обязательства  была нулевой. По состоянию на 31.03.2011 г. данные для расчета резерва  собраны в таблице.

Категория работников	Кол-во человек	Общая сумма зарплаты за месяц, руб.	Неиспользованные дни  отпуска
Сотрудники основного  производство	65	1 450 000	420
Работники, занятые в процессе обслуживания производства	20	490 000	138
Управленческий персонал	20	720 000	140
ИТОГО:	105	2 660 000	698

 

 

Далее необходимо определить среднедневной заработок по организации: разделить общую сумму заработка  на количество сотрудников компании и потом среднее число дней в месяце (29,4).

В итоге среднедневной  заработок равен: 861,68 руб.

(2 660 000 руб. : 105 чел. : 29,4 дн.).

Затем определяем величину резерва на оплату отпусков по состоянию  на 31.03.2011 г.: 601 452,64 руб. (698 дн. х 861,68 руб.).  

Далее необходимо убедится, что средний заработок на одного сотрудника, рассчитанный нарастающим  итогом в организации за период с 01.01.2011 г. по 31.03.2011 г., не превышает 463 000 руб. (2 660 000 руб. +3 мес. : 105 чел. = 76 000 руб.).  

Сумму резерва  необходимо увеличить на страховые взносы: 205 696,80 руб. (601 452,64 руб. х 34,2%) 

Итоговая величина резерва  на оплату отпусков по состоянию на 31.03.2011 г. составляет: 807 149,44 руб. (601 452,64 руб. + 205 696,80 руб.) 

Отразим все вышеуказанные  расчеты в таблице: 

Таблица Расчет отчислений в резерв на оплату отпусков в бухучете по состоянию на 31.03.2011 г.

№ п/п	Показатель	Значение	Примечание
1	Среднедневной заработок  по организации	861,68	2 660 000 : 105 : 29,4
2	Величина резерва на оплату отпусков без учета страховых  взносов	601 452,64	698 х 861,68 (п.1)
3	Средний заработок на 1 сотрудника	76 000	2 660 000 + 3 : 105
4	Сумма страховых взносов	205 696,80	601 452,64 *34,2%
5	Итоговая сумма резерва  на оплату отпусков по состоянию на 31.03.2011 г.	807 149,44	п.2 + п. 4
6	Сумма резерва по работникам основного производства	485 677,31	807 149,44 руб. х 420 дн. : 698 дн.
7	Сумма резерва по работникам, занятым в процессе обслуживания производства	159 579,69	807 149,44 руб. х 138 дн. : 698 дн.
8	Сумма резерва по управленческому  персоналу	161 892,44	807 149,44 руб. х 140 дн. : 698 дн.

 

 В бухгалтерском учете  отчисления в резерв на оплату отпусков отражаются по категориям работников следующими проводками:

Дт 20  Кт 96 «Резерв на оплату отпусков» -  485 677,31 руб.  – начислен резерв на оплату отпусков работникам основного производства;

Дт 25  Кт 96 «Резерв на оплату отпусков» -  159 579,69 руб.  – начислен резерв на оплату отпусков работникам, занятым в процессе обслуживания производства;

Дт 26  Кт 96 «Резерв на оплату отпусков» -  161 892,44 руб.  – начислен резерв на оплату отпусков управленческому персоналу.

 

Пример 7