Учетная политика предприятия

В настоящее время в  организациях применяются в основном мемориально-ордерная, автоматизированная и упрощенная формы учета.

Состав учетных регистров  и последовательность записи в них  при мемориально-ордерной форме  учета представлены на рис. 2.

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при этой форме учета легко разделять учетную работу между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

 

Рис. 2 Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Применение машинно-ориентированных  форм учета обеспечивает: механизацию  и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных  данных; оперативность учета; повышение  производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых  технических функций и предоставление им большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной  деятельности; увязку всех видов учета  и планирования, поскольку при  этом используются одни и те же носители информации.[17]

Предприятия малого бизнеса  вправе применять упрощенную форму учета (рис. 3), при которой можно использовать всего два вида учетных регистров – книгу учета фактов хозяйственной деятельности (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов и готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета. Данные указанной книги и ведомостей, если они ведутся, используются для составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

 

Рис. 3 Упрощенная форма бухгалтерского учета

2.2.1.5. Порядок контроля за хозяйственными  операциями

Эффективность бухгалтерского финансового учета во многом зависит  от организации текущего контроля хозяйственных  операций, эффективности использования  материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Контроль хозяйственных  операций может осуществляться:

- по первичным и сводным  документам, составляемым по непроизводительным  расходам, потерям, хищениям;

- по отклонениям фактических  показателей первичных и сводных  документов от нормативных и  плановых значений;

- по синтетическим и  аналитическим счетам, используемым  для учета непроизводительных  расходов, потерь и хищений;

- по формам внутренней  отчетности.

Существенно повышают эффективность  контроля хозяйственных операций применение первичных учетных документов, в  которых фактические показатели по учету затрат на производство и  выпуску готовой продукции сравниваются с нормативными или плановыми  значениями.

В повышении эффективности  использования производственных ресурсов организации большое значение имеет  осуществление текущего контроля при  отражении хозяйственных операций на счетах учета непроизводительных расходов и потерь – счетов 28, 94, 25, 26.

 

2.2.2 Методологические аспекты учетной политики

2.2.2.1 Учет основных средств

В отношении основных средств в учетной политике организации отражаются следующие элементы:

- способы начисления амортизации;

- срок полезного использования  объектов основных средств;

- порядок принятия к  учету объектов основных средств,  состоящих из нескольких частей;

- порядок переоценки основных  средств;

- порядок списания затрат  на ремонт основных средств;

- способ учета недвижимости  до внесения записей в государственный  реестр;

- стоимостный лимит отнесения  актива к основным средствам  или к материально-производственным  запасам;

- условия постановки на  баланс лизингового имущества  (у лизингодателя, у лизингополучателя);

- порядок проведения инвентаризации  основных средств;

- перечень субсчетов,  используемых для учета основных  средств.

Рассмотрим подробнее  варианты учета ОС.

1.  Амортизация. В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации по объектам основных средств производится следующими способами:

- линейным - годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- уменьшаемого остатка - годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной и сходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента, установленного организацией, но не выше 3;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу.

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам  нужно учитывать, что способы  уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  являются методами ускоренной амортизации.ьИх использование вызывает следующие последствия:

1) сумма налога на имущество уже в первые годы эксплуатации объектов основных средств уменьшается за счет уменьшения остаточной стоимости основных средств;

2) при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается, а затраты на ремонт основных средств, наоборот, с годами увеличиваются.

3) при применении ускоренных методов амортизации основных средств их остаточная стоимость резко уменьшается уже в первые годы, что приводит не только к уменьшению налога на имущество, но и к повышению коэффициента износа основных средств и показателей их рентабельности, снижению величины внеоборотных активов в бухгалтерском балансе.

4) применение ускоренной амортизации основных средств увеличивает себестоимость продукции в первые годы использования объектов основных средств и уменьшает величину данного показателя в последние годы, что оказывает влияние на показатели бухгалтерской прибыли и рентабельности имущества;

5) использование ускоренных методов амортизации основных средств в бухгалтерском учете обусловливает различный порядок расчета сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, что приводит к возникновению временных разниц, усложнению учета и расчетов налога на прибыль.

Следует также иметь в  виду, что выбор способа (способов) начисления амортизации по основным средствам является важным элементом  не только учетной, но и технической  политики организации.

Выбор способа начисления амортизации по основным средствам  следует тесно увязывать с  определением срока полезного использования  объектов основных средств.

2. Срок полезного использования объектов основных средств. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доходы) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету исходя:

- из ожидаемого срока  использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой  производительностью или мощностью;

- из ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

- из нормативно-правовых  и других ограничений использования  этого объекта (например, срок  аренды).

При улучшении (повышении) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации срок полезного использования по этому объекту организацией пересматривается.

При определении срока  полезного использования объектов основных средств целесообразно  принять во внимание постановление  Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а также данные технических паспортов и других документов, содержащих сведения о технических характеристиках, реконструкции, модернизации объектов и т. п.

Срок полезного использования  основных средств, ранее бывших в  эксплуатации, у нового собственника определяется вычитанием из срока полезного  использования, установленного для  новых объектов, срока их фактической  эксплуатации у прежнего собственника.

3. Порядок принятия к  учету объектов основных средств,  состоящих из нескольких частей. В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 объект основных средств, состоящий из нескольких частей, может быть принят на учет в качестве одного инвентарного объекта, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Также каждая такая часть может учитываться как самостоятельный инвентарный объект, если сроки полезного использования каждой части существенно отличаются.

Следовательно, основным критерием  принятия к учету объектов основных средств, состоящих из нескольких частей, является установленный организацией уровень существенности различия сроков полезного использования различных частей объектов основных средств. Этот уровень существенности следует указать в учетной политике организации.

Срок службы отдельных  частей «сложных» объектов можно  определить по Классификации основных средств. При отсутствии этой информации в Классификации «срок службы отдельных частей сложного объекта  определяют по технической документации или в соответствии с рекомендациями организаций-изготовителей» (письмо Минфина  России от 17.11.2006 № 03-03-04/1/772).

Следует иметь в виду, что при принятии на учет отдельных  частей «сложного» объекта основных средств в качестве самостоятельных  объектов учета стоимость некоторых  частей «сложных» объектов может  оказаться меньше установленного лимита отнесения объекта к основным средствам (до 40 000 руб.). В этом случае данная часть «сложного» объекта может отражаться в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в составе материально-производственных запасов и по ней не должна начисляться амортизация.

4.  Порядок переоценки основных средств. Начиная с 01.01.1999 коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

ПБУ 6/01 не раскрывает понятие  «группа однородных объектов основных средств». Поэтому организация может  сама распределить основные средства на указанные группы с указанием  их в учетной политике. За основу целесообразно принять однородные группы, указанные в п. 5 ПБУ 6/01. При принятии решения о переоценке таких основных средств следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно (например, один раз в три года), чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета  его первоначальной стоимости или  текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта. Для документального оформления результатов переоценки основных средств  целесообразно разработать ведомость  результатов переоценки основных средств, включив в нее необходимые  реквизиты по результатам переоценки.

Результаты проведенной  по состоянию на конец отчетного  года переоценки объектов основных средств  подлежат отражению в бухгалтерском  учете на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в разделе 3 инвентарной карточки учета объектов основных средств.

При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз, сумма  дооценки объекта основных средств  зачисляется в добавочный капитал  организации. Сумма уценки объекта  основных средств относится на финансовые результаты в качестве прочих расходов.