Учетная политика предприятия

Израсходованные или проданные  материально-производственные запасы списываются на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита  материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 предназначен для  учета разницы в стоимости  материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения и учетных ценах. Этот счет используется, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведется по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 разницы  между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и их стоимостью по учетным  ценам списываются с кредита  счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или  других счетов пропорционально стоимости  израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Отклонения фактической  себестоимости материалов от их стоимости  по учетным ценам распределяются между израсходованными и оставшимися  на складе материалами пропорционально  стоимости материалов по учетным  ценам. С этой целью определяется процентное отношение отклонений фактической  себестоимости материалов от учетной  цены и найденное отношение умножается на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по учетным ценам.

В целях упрощения расчетов по распределению отклонений от учетной  стоимости материалов допускается  использование упрощенных вариантов, рассмотренных при изложении  порядка распределения транспортно-заготовительных  расходов.

4. Порядок учета и распределения  транспортно-заготовительных расходов. В соответствии с п. 83 Методических указаний по учету МПЗ транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) можно учитывать:

а) на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;

б) на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы», а также непосредственно включать в фактическую себестоимость материалов (присоединение к договорной цене материалов, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.), что целесообразно осуществлять в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета  ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и указывается в  учетной политике.

Транспортно-заготовительные  расходы учитываются по отдельным  видам и группам материалов. При незначительных различиях в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и группам материалов допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету 10 «Материалы» или в целом по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т. п.).

Списание ТЗР по отдельным  видам или группам материалов производится пропорционально учетной  стоимости материалов.

В целях упрощения расчетов по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих  упрощенных вариантов:

1) при небольшом удельном весе (не более 10 °% от учетной стоимости материалов) их сумма может быть полностью списана на счета 20, 23 и на увеличение стоимости проданных материалов;

2) в течение текущего месяца они могут быть распределены исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца;

3) могут быть распределены пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов;

4) ежемесячно (в отчетном периоде) могут быть полностью списаны на увеличение стоимости израсходованных материалов, если их удельный вес (в процентах от договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 °%.

При существенном недосписании или излишнем списании отклонений в  ТЗР при использовании второго  и третьего упрощенных вариантов  их списания  в следующем месяце сумма списываемых отклонений корректируется на соответствующие суммы прошлого месяца.

При выборе варианта учета  и списания ТЗР необходимо учитывать  масштабы производства, удельный вес  ТЗР в себестоимости приобретенных  сырья и материалов и себестоимости  произведенной продукции и ряд  других факторов. При этом организация  должна стремиться к возможно более  точному учету ТЗР по отдельным  видам сырья и материалов.

5. Порядок списания стоимости  переданной в производство специальной  оснастки. В соответствии с п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды для списания стоимости переданной в производство специальной оснастки организация вправе использовать следующие способы:

1) пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

2) линейный.

Первый способ рекомендуется  применять для тех видов специальной  оснастки, срок полезного использования  которых непосредственно связан с объемом производства (прокатные  валки, штампы, пресс-формы и т. п.); второй – для видов специальной оснастки, физический износ которых непосредственно не связан с объемом производства (стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т. п.).

6. Порядок учета специальных инструментов и приспособлений. В соответствии с п. 50 Методических указаний по учету специальной оснастки рекомендуется использовать два варианта оперативного (количественного) учета выдачи в производство и возврата специальных инструментов и приспособлений.

При первом варианте выдача со склада организации в кладовые подразделений специальных инструментов и приспособлений и их возврат из кладовых подразделений на склад организации оформляются выпиской требований или лимитных карт. Сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

При втором варианте требования или лимитные карты выписываются лишь при первоначальном отпуске специальных инструментов и приспособлений со склада в кладовые подразделений. В последующие дни негодные изношенные специальные инструменты и приспособления обмениваются на годные штука за штуку без оформления первичных учетных документов. Обмен производится на основании активов выбытия (списания) по причине нормального износа специальных инструментов и приспособлений. Дополнительные первичные учетные документы составляются лишь по операциям, приводящим к изменению величины запасов специальных инструментов и приспособлений в кладовых подразделений.

7. Порядок формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей

В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость  материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость  материальных ценностей оказывается  выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе  по рыночной стоимости.

Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском  учете в виде начисления резерва.

Пунктом 20 Методических указаний по учету МПЗ предусмотрено, что  резерв под снижение стоимости материальных ценностей может создаваться:

а) по каждой единице материально-производственных запасов, принятой к бухгалтерскому учету;

б) по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные и вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т. п.

Текущая рыночная стоимость  материально-производственных запасов  рассчитывается организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета  текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей дебетуется счет 91 «Прочие  доходы и расходы» и кредитуется  счет 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей».

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена  указанная выше запись, зарезервированная  сумма восстанавливается записью  по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляется исходя из предположения о полном расходовании материальных ценностей в следующем  отчетном периоде.

Остаток на счете 14 показывает превышение фактической себестоимости  материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного  периода.

 

2.2.2.4 Учет готовой продукции и товаров

Элементами учетной политики по готовой продукции являются:

- выбор учетной цены на готовую продукцию;

- способ учета готовой продукции;

- порядок формирования резервов под снижение стоимости готовой продукции.

1. Выбор учетной цены  на готовую продукцию. Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости), либо по учетным ценам. При обоих вариантах в соответствии с п. 204 Методических указаний по учету МПЗ в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции можно применять учетные цены.

В качестве учетных цен  на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная  себестоимость (полная и неполная) в зависимости от порядка списания  общехозяйственных расходов - применяется  в основном при единичном и  мелкосерийном производстве, а также  при выпуске массовой продукции  небольшой номенклатуры в условиях  ежедневного ее производства  и отпуска. В связи с тем,  что себестоимость продукции  рассчитывается до окончания  отчетного периода, она определяется  не всегда точно;

- нормативная себестоимость  (полная и неполная) - в качестве учетной цены целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции;

- договорные цены - применяются  преимущественного при их стабильности. При использовании в качестве  учетных цен нормативной себестоимости,  договорных и других видов  цен необходимо по окончании  месяца исчислять отклонение  фактической производственной себестоимости  продукции от ее стоимости  по учетным ценам для распределения  этого отклонения на отгруженную  (проданную) продукцию и остатки  ее на складах;

- другие виды цен.

При изменении учетных  цен, а также их величины организации  могут производить пересчет остатков готовой продукции к моменту  изменения учетной цены, с тем  чтобы вся готовая продукция  по данной номенклатуре учитывалась  по единой (новой) учетной цене. Указанный  пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря  отчетного года.

2. Способы учета выпуска  продукции (работ, услуг). В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) двумя вариантами: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) и с использованием данного счета.

При использовании первого варианта, являющегося традиционным, в течение отчетного периода готовая продукция (работы, услуги) списывается со счетов 20, 23, 29 по плановой себестоимости в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др. При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные», а затем с кредита этого счета в дебет счета 90 либо сразу с кредита счета 43 в дебет счета 90. По окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений их фактической себестоимости от плановой или нормативной, и выявленные отклонения списываются дополнительной бухгалтерской проводкой или сторнируются.

При использовании второго варианта организация использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», предназначенный для учета выпущенной продукции, сданных заказчикам работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость  готовой продукции (сданных работ, оказанных услуг), списываемых с  кредита счетов 20, 23 и 29, а по кредиту  – нормативная или плановая производственная себестоимость, списываемая в дебет  счетов 43, 90 и др. На 1-е число месяца дебетовые и кредитовые обороты  по счету 40 сопоставляются, и определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной  или плановой. Выявленное отклонение списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90. При этом экономия, т. е. превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической, списывается способом «красное сторно», а перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой) списывается дополнительной бухгалтерской проводкой.