Учетная политика предприятия

4. Принятие решения о  переоценке и обесценении нематериальных  активов. В соответствии с п. 17 ПБУ 14/2007 коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка этих нематериальных активов.

Принимая решение о  переоценке нематериальных активов, следует  учитывать, что в последующем  они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они  отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от их текущей  стоимости.

Нематериальные активы переоцениваются  путем пересчета их остаточной стоимости.

Сумма дооценки нематериальных активов по результатам их переоценки зачисляется в добавочный капитал  организации, а сумма уценки относится  на финансовые результаты в качестве прочих расходов.

При вторичной и последующих  переоценках нематериальных активов  сумма дооценки, равная сумме их уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета финансовые результаты в качестве прочих расходов, зачисляется на счет учета финансовых результатов в качестве прочих доходов, а сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этих нематериальных активов, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Результаты проведенной  по состоянию на конец отчетного  года переоценки нематериальных активов  подлежат отражению в бухгалтерском  учете обособленно.

5. Первичные документы  для учета наличия и движения  нематериальных активов. В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Федерального закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах и особенности учитываемых объектов.

6. Способ оценки нематериальных  активов, полученных по договорам,  предусматривающим исполнение обязательств (оплаты) неденежными средствами. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров или других ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость последних определяется исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей.

Если невозможно установить стоимость переданных или передаваемых ценностей, то стоимость полученных нематериальных активов устанавливается  исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются  аналогичные нематериальные активы.

Рассмотрим так же элементы учетной политики по научно-исследовательским  и опытно-конструкторским работам (НИОКР).  На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» обособленно учитываются расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для ее производственных либо управленческих нужд. Основными элементами учетной политики по НИОКР являются:

• определение способа списания расходов на НИОКР;

• определение срока списания расходов на НИОКР.

Расходы на НИОКР списываются одним из следующих способов:

• линейным;

• пропорционально объему продукции (работ, услуг), который предполагается получить за весь срок применения результатов НИОКР.

Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования этих работ. Предельный срок списания указанных расходов – 5 лет, и он не может превышать срок деятельности организации. В налоговом учете расходы на НИОКР списываются в течение одного года.

При этом расходы на НИОКР  по перечню, установленному законодательством  и для работ, осуществляемых организациями  в особых экономических зонах, будут  учитываться единовременно по завершению работ (отдельных этапов) и сразу  уменьшать налогооблагаемую базу, начиная  с 2012 года (в соответствии с Федеральным  законом от 07.06.2011 № 132-ФЗ).

Расходы на НИОКР списываются  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Расходы на указанные  работы списываются равномерно в  размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания расходов.

 

2.2.2.3 Учет материально-производственных запасов

Основными элементами учетной политики по МПЗ являются:

- порядок документального  оформления поступления и выбытия  материалов;

- методы оценки материальных  запасов;

- стоимостный лимит отнесения  актива к основным средствам  или материальным запасам;

- вариант синтетического  учета материальных запасов;

- порядок учета и распределения  транспортно-заготовительных расходов;

- порядок списания специального  имущества;

- порядок формирования  резервов под снижение стоимости  материальных ценностей.

1. Порядок документального  оформления поступления и выбытия

материалов. Для учета движения МПЗ могут использоваться:

- унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России (Росстатом) по согласованию с Минфином России;

- отраслевые формы, разработанные соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти;

- формы первичных документов, разработанные организациями для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Первичные учетные документы, разработанные организацией, должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом  «О бухгалтерском учете».

Кроме того, в них могут  быть включены дополнительные реквизиты  в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных  актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также от технологии обработки учетной информации.

В соответствии с п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов если количество и качество поступающих материалов соответствует  данным документов поставщика, то приемка  материалов может оформляться приходным  ордером (форма № М-4) или специальным  штампом с реквизитами приходного ордера.

Разработанные организацией формы первичных учетных документов по движению МПЗ и порядок оформления приемки материалов должны быть отражены в учетной политике организации.

2. Методы оценки материальных  запасов. Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) отражаются в учете с использованием одного из следующих методов оценки запасов (п. 16 ПБУ 5/01):

- по себестоимости каждой  единицы;

- по средней себестоимости,  определяемой по окончании каждого  месяца по однородным видам  материальных ресурсов или по  отдельным видам ресурсов;

- по себестоимости первых  по времени закупок партий  материальных ресурсов (метод ФИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов  производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

В соответствии с п. 74 Методических указаний по учету МПЗ при списании материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запасов:

- включая все расходы,  связанные с приобретением запасов;

- включая только стоимость  запасов по договорной цене (упрощенный  вариант).

Применение упрощенного  варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного  отнесения транспортно-заготовительных  и других расходов, связанных с  приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае разница между  фактическими расходами на приобретение материалов и их договорной ценой  распределяется пропорционально стоимости  списанных материалов, исчисленной  в договорных ценах.

Средняя себестоимость по каждой группе (виду) запасов определяется делением общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатков на начало месяца и поступивших в этом месяце запасов.

Способы средних оценок фактической  себестоимости израсходованных  материалов могут применяться:

- исходя из среднемесячной  фактической себестоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической  себестоимости материалов в момент  их отпуска (скользящая оценка). В этом случае в расчет средней  оценки включаются количество  и стоимость материалов на  начало месяца и все поступления  до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних  оценок фактической себестоимости  материалов должен раскрываться в учетной  политике организации.

При использовании метода ФИФО применяется следующее правило: первая партия – на приход, последняя – в расход. Это означает следующее: независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала материалы списываются по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Применение данного метода основано на допущении использования  МПЗ в течение месяца в последовательности их приобретения. Остатки МПЗ на конец месяца оцениваются при  применении данного метода по себестоимости  последней по времени приобретения партии МПЗ.

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует  принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

При выборе способа оценки израсходованных МПЗ следует  иметь в виду следующее: приказом Минфина России от 26.03.2007 № 26 н ранее применяемый метод ЛИФО применительно к оценке МПЗ в бухгалтерском учете отменен. В связи с этим организации, ранее использующие метод ЛИФО для оценки МПЗ, должны были внести изменения в учетную политику на 2008 г. и последующие годы – заменить метод ЛИФО на другие методы.

3. Варианты синтетического учета материальных запасов. Синтетический учет материально-производственных запасов может осуществляться:

- по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

- по учетным ценам.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов  определяется исходя из затрат на их приобретение, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов  до места их использования, если они  не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в  запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с  приобретением материально-производственных запасов.

В качестве учетных цен  на материалы применяются:

- договорные цены;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

- планово-расчетные цены;

- средняя цена группы материалов.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оцениваются  по рыночной стоимости и приходуются  по дебету счета 10 с кредита счета 91.

При синтетическом учете  материальных ценностей по учетным  ценам дополнительно используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 предназначен для  учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся  к средствам в обороте (материалы, оборудование к установке, животные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 относится  покупная стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили  расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60, 23, 71 и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов на их заготовление и доставку в организацию.

Сумма разницы в стоимости  приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической  себестоимости приобретения и учетных  ценах, списывается со счета 15 в дебет  счета 16. Остаток на счете 15 на конец  месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.