Учетная политика предприятия

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

При использовании счета 40 готовая и отгруженная продукция  отражается на синтетических счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные» и соответствующих балансовых статьях  не по фактической производственной себестоимости, а по учетным ценам.

Использование счета 40 позволяет  в системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости  продукции (работ, услуг) от нормативной  или плановой, объективно оценивать  деятельность работников по переработке  сырья и материалов и выпуску  готовой продукции.

Кроме того, при использовании  счета 40 отпадает необходимость в  составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости  продукции от нормативной или  плановой:

а) по готовой продукции;

б) по отгруженной продукции;

в) по проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 90.

Благодаря указанным преимуществам  использования счета 40 данный вариант  учета готовой продукции широко применяется в западных странах.

Необходимым условием применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  является использование в организации  показателей нормативной или  плановой себестоимости, что достигается  обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции.

Учитывать готовую продукцию  с использованием счета 40 нецелесообразно, если отклонения фактической себестоимости  продукции от нормативной или  плановой оказываются значительными, а продукция продается неритмично.

 

2.2.2.5 Учет затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции

По учету затрат на производство продукции элементами учетной политики являются:

- система счетов учета затрат на производство продукции и ее продаж;

- система счетов для учета расходов по элементам затрат;

- способ группировки затрат на производство продукции и их списания;

- статьи калькуляции;

- способ оценки незавершенного производства;

- способ распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;

- порядок и сроки погашения расходов будущих периодов;

- порядок и сроки списания прочих производственных расходов;

- вариант сводного учета затрат на производство.

1. Система счетов учета  затрат на производство продукции и ее продаж. Выбор системы счетов для учета затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и ее продажи в значительной мере зависит от масштабов деятельности организации, отраслевых, технологических и других особенностей ее функционирования.

В крупных и средних  организациях используются, как правило, все счета раздела III «Затраты на производство» Плана счетов.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» обычно используют те организации, в которых обрабатываемые сырье и материалы проходят последовательно  несколько стадий обработки (пределов) или же осуществляется комплексное  использование сырья. Использование  счета 21 обуславливает необходимость  учета затрат по каждому виду полуфабрикатов, исчисления их себестоимости, что усиливает  контрольные функции учета.

Применение счета 46 зависит  от признания момента продажи по работам долгосрочного характера. В строительных, научных, проектных, геологических и других организациях, выполняющих работы долгосрочного характера, момент продажи может быть определен:

а) по законченным работам;

б) по отдельным этапам этих работ.

В первом случае учет продаж продукции в указанных организациях осуществляется обычным путем.

При выборе варианта признания  момента продажи по отдельным  этапам выполненных работ организации  используют счет 46.

В средних по масштабам  деятельности организациях иногда отказываются от использования счета 25, а указанные  расходы учитывают вместе с общехозяйственными расходами на счете 26.

Наряду с определением перечня счетов синтетического учета, используемых для учета затрат, необходимо установить перечень субсчетов, открываемых  к синтетическим счетам. В организациях, занимающихся переработкой сельскохозяйственного  сырья, например, целесообразно открывать  субсчета для учета соответствующего сырья (субсчет «Скот на базах» в  дополнение к синтетическому счету 10 «Материалы» в организациях, занимающихся переработкой продукции скотоводства и т. п.).

2. Способы списания общехозяйственных  расходов.  Указанные расходы можно списывать:

- на счета учета затрат  на производство (20, 23 и др)

- на счет 90 «Продажи».

Применение второго вида группировки и списания затрат имеет следующие последствия:

а) на счетах 20, 23, 29, 43, 45 и соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство») отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину оборотных активов и всего актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности организации, исчисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя уменьшается);

б) при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета учета капитальных вложений (08), непроизводственные нужды (29), расходы будущих периодов (97), целевого финансирования (86) и других счетов, т. е. эта сумма не включается в себестоимость проданной продукции. При другом же варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 90 и тем самым существенно завышается себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности;

в) в сезонных производствах при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства (отражаются на счетах 20, 23 и др.). При другом же варианте они ежемесячно списываются на счет 90. При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете 90 отражаются только общехозяйственные расходы. Счет 90 ежемесячно закрывается счетом 99. В этом случае организация становится убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны других организаций.

К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет 90 следует отнести:

– упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;

– улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением этих показателей в активе баланса;

– улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением этих показателей в активе баланса;

– обеспечивает сближение бухгалтерского и налогового учета, поскольку в налоговом учете общехозяйственные расходы сразу списываются на уменьшение налогооблагаемой прибыли текущего года.

При оценке возможных последствий  списания общехозяйственных расходов с использованием указанных вариантов  необходимо иметь в виду, что в  ряде организаций (например, научных) доля общехозяйственных расходов в производственной себестоимости может существенно  превышать их обычную величину (15–30 %). В этих случаях целесообразно общехозяйственные расходы включать в производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

3. Способы оценки незавершенного  производства. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в учете и балансе:

- по нормативной или плановой себестоимости;

- по прямым статьям расходов; 

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим  производственным затратам.

Выбор вариантов оценки незавершенного производства оказывает влияние  на трудоемкость учета и калькулирования  себестоимости продукции, на выбор  методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции, на себестоимость производственной и реализованной продукции, на величину показателей финансового состояния  организации.

Например, при оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции, основным недостатком которого раньше являлась именно сложность оценки незавершенного производства.

При этом следует иметь  в виду, что при данном варианте оценки незавершенного производства все  затраты на переработку сырья, материалов, полуфабрикатов ежемесячно списываются  на счет 90 «Продажи» и тем самым  относятся на себестоимость реализуемой  продукции. При значительных остатках незавершенного производства себестоимость  реализованной продукции может  быть существенно завышена и организация  может оказаться убыточной. Кроме  того, занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе  отдельной статьей, может оказать  влияние на величину оборотных активов, принимаемых в расчет при исчислении коэффициента текущей платежеспособности – одного из основных официальных  показателей структуры баланса  организации и ее платежеспособности. К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости  годовой и отгруженной продукции  при ее оценке по неполной производственной себестоимости.

Вместе с тем занижение  стоимости незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества и  рентабельности незавершенного производства, оборотных активов и всего  имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса.

  4.Порядок и сроки погашения расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относятся расходы на рекламу, на приобретение лицензий и др.

Учет расходов будущих  периодов осуществляется по дебету активного  счета 97 «Расходы будущих периодов»  с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в  другие сроки учтенные по дебету счета 97 расходы подлежат списанию в соответствии с приказом Минфина РФ № 184 н от 24.12.2010 г. в порядке, установленном для списания стоимости данного актива.

Следует отметить, что в  новой форме бухгалтерского баланса (приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66 н) отсутствует статья «Расходы будущих периодов». Очевидно, сальдо счет «Расходы будущих периодов» будет отражаться до их распределения по статьям «Прочие оборотные активы» и «Прочие внеоборотные активы» в зависимости от срока их признания в будущем. Сроки списания расходов будущих периодов регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной  статьей по счету 20 «Основное производство»  отражаются лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные  расходы будущих периодов списываются  со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

Расходы на подготовку и  освоение производства распределяются между видами произведенной продукции (работ, услуг), как правило, на основании  сметных ставок погашения. Сметные  ставки исчисляются делением фактических  затрат на подготовку и освоение производства на плановый выпуск изделий за период срока погашения указанных расходов, определяемый обычно в два года. По горно-подготовительным работам  срок погашения соответствует сроку  выемки запасов.

5. Порядок и сроки списания  прочих производственных расходов 

По статье «Прочие производственные расходы» учитываются расходы, не входящие ни в одну из указанных ранее статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, затраты на стандартизацию, на техническую информацию и др.

Прочие производственные расходы относятся на себестоимость  соответствующих видов продукции  прямым путем, а при невозможности  распределяются между ними, как правило, пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

6. Варианты сводного учета  затрат на производство. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

При бесполуфабрикатном варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением из одного цеха в другой осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, а исчисляется лишь себестоимость готового продукта.

При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями, и их себестоимость калькулируется после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз отработки проходит сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.