Учёт и аудит основных средств на ЧТУП «ОлСтаТранс»

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы № ОС-3  (ПРИЛОЖЕНИЕ Б).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств формы № ОС-2 (ПРИЛОЖЕНИЕ В). Указанная накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов)  основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.

На основании перечисленных первичных документов основные средства в бухгалтерии вносят в инвентарную карточку учета основных средств формы № ОС-6 (ПРИЛОЖЕНИЕ Г). В ней отражаются наименование объектов основных средств, все основные реквизиты, характеризующие его, норма амортизационных отчислений, рассчитанная по каждому объекту исходя из выбранной методики расчета амортизации, а также присвоенный объекту инвентарный номер. В дальнейшем в инвентарной карточке отражают все операции, осуществляемые сданным объектом: перемещения, модернизация, ремонт, начисление амортизации, выбытие. [12, c.149]

Для синтетического учета основных средств предприятия, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, рабочим планом счетов предусмотрен активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства после введения их в эксплуатацию по их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по видам, принадлежности, признаку использования и назначению основных средств. При разработке учетной политики и рабочего плана счетов СП ЗАО «Теста» (ПРИЛОЖЕНИЕ Д) для обособленного учета основных средств предусматривает к счету 01 «Основные средства» следующие субсчета:

• 01/1 «Собственные основные средства»;
• 01/2 «Выбытие основных средств».

Налог на добавленную стоимость (НДС), включенный в закупочную стоимость основных средств (оборудования, работ и услуг) и принятый к оплате, у предприятия-покупателя, т.е. у СП ЗАО «Теста», учитывается обособленно от стоимости основных средств на субсчете 18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется во всех случаях, предусматривающих поступление и постановку на учет объектов внеоборотных активов. Для обособленного ведения учета затрат по поступлению различных внеоборотных активов рабочим планом счетов  СП ЗАО «Теста» предусмотрены субсчета:

-    08/1 «Строительство  и создание объектов основных  средств»;

-    08/2 «Приобретение  объектов основных средств»;

-    08/4 «Приобретение  и создание нематериальных активов»;

По дебету этих субсчетов собирается информация о фактических затратах по строительству и иному приобретению объектов основных средств и нематериальных активов, т.е. формируется первоначальная стоимость внеоборотных активов.

Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений предприятия во внеоборотные активы (в частности, в незавершенное строительство). При приобретении оборудования, требующего монтажа и установки, его стоимость отражается по дебету активного счета 07 «Оборудование к установке», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах.

К оборудованию, требующему монтажа, относится вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и другим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также запасные части такого оборудования. Оборудование, признаваемое в качестве самостоятельного объекта основных средств, на счете 07 «Оборудование к установке» не отражается. [22, c.41]

Основные средства на предприятие поступают в результате:

1. Строительства объектов основных средств. В этом случае фактическая стоимость изготовленных организацией объектов основных средств включает покупную цену материальных ресурсов (материалов, оборудования и т.д.), в том числе таможенные пошлины и невозмещаемые налоги и сборы (если иное не предусмотрено законодательством), проценты за пользование кредитом, полученным на приобретение основных средств и прочие прямые затраты по сооружению и изготовлению объектов и приведению их в рабочее состояние. Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не являются элементами фактической стоимости основных средств, если они непосредственно не относятся к приобретению актива или доведению его до рабочего состояния.

Рассмотрим этот случай на примере строительства гаража СП ЗАО «Теста»

Таблица 1

Содержание хоз.операции	Сумма	Дебет	Кредит
Использованы стройматериалы на возведение здания гаража СП ЗАО «Теста»	8 255 000	08/1	10/8
Начислены проценты за пользование кредитом на строительство гаража	320 000	08/1	66
Начислена зарплата рабочим за возведение гаража	3 760 000	08/1	70
Отчисления в ФСЗН от зарплаты,35%	1 316 000	08/1	69
Отчисления в Белгосстрах, 1%	37 600	08/1	76/2
Гараж введен в эксплуатацию	13 688 600	01	08/1

 

2. Приобретения за плату у других субъектов хозяйствования и физических лиц. В этом случае фактическая стоимость приобретаемых за плату объектов основных средств, в соответствии с МСФО, включает покупную цену с учетом импортных и таможенных пошлин и сборов, а также все прямые затраты, связанные с приобретением и приведением в состояние готовности к использованию, аналогично как при строительстве (изготовлении) основных средств.

СП ЗАО «Теста» приобрело в феврале 2011 года аспирационную установку согласно акта о приеме-передаче объектов основных средств (ПРИЛОЖЕНИЕ А).Эта хозяйственная операция отражена в журнале-ордере №13 (ПРИЛОЖЕНИЕ Е). В учете предприятия бухгалтер сделала проводки:

 

 

 

Таблица 2

Содержание хоз.операции	Сумма	Дебет	Кредит
Приобретена аспирационная установка	2 761 791	08/2	60
Начилен НДС по приобретенной установке	552 358	18/1	60
Аспирац.установка введена в эксплуатацию	2 761 791	01/1	08/2
Оплачено поставщику за приобретенную установку	3 314  149	60	51
НДС к зачету с бюджетом	552 358	68	18/1

 

3. Получения безвозмездно от других субъектов хозяйствования и в пределах одного собственника. Стоимость безвозмездно поступивших основных средств оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования. Такая информация в письменной форме может быть получена от организаций-изготовителей. Кроме того, сведения об уровне цен могут быть получены от Министерства экономики или на основании экспертных заключений о стоимости объектов основных средств.

По основным средствам, бывшим ранее в эксплуатации (употреблении), поступающим на предприятия безвозмездно или в качестве вклада учредителей, их стоимость не увеличивается на сумму амортизации, начисленной прежним владельцем. Это позволяет отражать в учете реальную стоимость основных средств, не завышая ее на сумму амортизации.

Правительственная субсидия в виде неденежного актива оценивается по его рыночной (справедливой) стоимости. Кроме того, в первоначальную стоимость полученных безвозмездно основных средств, а также полученных в результате товарообменных операций включаются фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Стоимость безвозмездно поступающих ценностей учитывается изначально по счету 98 «Доходы будущих периодов», к которому предусмотрен субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления». После ввода в эксплуатацию объектов основных средств их стоимость списывается в состав внереализационных доходов предприятия (кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы»).

На СП ЗАО «Теста» от ОАО «Мостодрев» в январе 2011 года безвозмездно поступил деревообрабатывающий станок «Як-40». В учете предприятия сделаны следующие записи:

Таблица 3

Содержание хоз.операции	Сумма	Дебет	Кредит
Безвозмездно поступил от ОАО «Мостодрев» деревообрабатывающий станок «ЯК-40»	2 500 000	08/2	98/2
На сумму НДС по поступившему станку	500 000	18/1	98/2
Оприходование станка в составе объекта основных средств	2 500 000	01/1	08/2
На сумму списанного НДС	500 000	92	18/1
Начислена амортизация станка	41 000	20	02
Одновременно на сумму начисленной амортизации	41 000	98/2	92

 

4. Поступления основных средств в порядке целевого финансирования. Для отражения целевых поступлений предусмотрен счет 86 «Целевое финансирование». В порядке целевого финансирования на расчетный счет СП ЗАО «Теста» в январе поступила денежная сумма в размере 18 млн.руб. Схема бухгалтерских записей при отражении целевых поступлений объектов внеоборотных активов следующая:

Таблица 4

Содержание хоз.операции	Сумма	Дебет	Кредит
Поступили деньги на расчетный счет в порядке целевого финансирования для покупки грузового автомобиля	18 000 000	51	86
Перечислены поставщику денежные средства для покупки MAN TGA 18.440	18 000 000	60	51
Поступил на предпрятие автомобиль MAN TGA 18.440 от ООО «Юмбо-Транс»	18 000 000	08/2	60
Автомобиль MAN TGA 18.440 введен в эксплуатацию	18 000 000	01/1	08/2

 

5. Внесения учредителями в счет вкладов в уставный фонд предприятия. Стоимость объектов основных средств, поступивших от учредителей в качестве вклада в уставный фонд, отражается следующими бухгалтерскими записями:

Таблица 5

Содержание хоз.операции	Сумма	Дебет	Кредит
В марте 2011 года от учредителя Санько А.С. в счет вклада в уставный фонд предприятия согласно оценке экспертной комиссии поступил ноутбук Samsung E16	2 300 000	08/2	75/1
Ноутбук Samsung E16 введен в эксплуатацию	2 300 000	01/1	08/2

 

Основные средства, внесенные учредителями, отражаются и учитываются в бухгалтерии по оценке экспертной комиссии.

Одним из вопросов первоначальной оценки основных средств, выраженной в иностранной валюте, является вопрос включения в их стоимость курсовых разниц, возникающих в результате изменения курса на момент объявления уставного фонда, и момент принятия к учету основных средств. Объявленная величина уставного фонда не изменяется с изменением курса валют. Курсовые разницы, возникающие при поступлении в качестве вклада основных средств, должны признаваться в качестве дохода или расхода в периоде их возникновения.