Учёт и аудит основных средств на ЧТУП «ОлСтаТранс»

 

 

2.2 Учет амортизации  основных средств

 

Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены износу.

Износ представляет собой потерю потребительских свойств как в процессе эксплуатации основных средств, так и при их бездействии. В экономической литературе износ подразделяют на два вида: моральный и физический. Каждый из них в свою очередь подразделяется на два вида.

Физический износ первого вида происходит под действием основных законов физики (трения, тяготения). Физический износ второго вида происходит под действием агрессивной окружающей среды (даже если объект основных средств не участвует в производственном процессе), т.е. основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства и приходят в негодность. Фактически изношенные основные средства можно частично восстановить, производя их ремонт, реконструкцию или модернизацию. Однако приходит время, когда затраты на ремонт не окупаются и становятся экономически нецелесообразными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Моральный износ первого вида происходит в результате выпуска аналогичных объектов основных средств, таких же по техническим характеристикам, но по более низкой цене. Моральный износ второго вида происходит в том случае, когда выпускаются объекты основных средств по той же цене, выполняющие те же функции, но которые по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию превосходят устаревшие образцы. Главное, что они способны выпускать продукцию более высокого качества.

Периодически возникает необходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть, новыми, более современными моделями. При этом физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость замены определяется моральным износом, экономическими факторами. Денежные средства, необходимые для воспроизводства основных средств, т.е. замены износившихся экземпляров новыми, предприятие получает из выручки за реализуемую продукцию. В стоимость продукции, поступающей в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств в соответствии с новым положением участия объектов в хозяйственной деятельности.

Механизм (процесс) постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопление денежных средств для замены изношенных внеоборотных активов называется амортизацией. Процесс накопления амортизационных средств отражается на счетах бухгалтерского учета.

В рабочем плане счетов СП ЗАО «Теста» для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации предназначен регулирующий пассивный (контрактивный) счет 02 «Амортизация основных средств».

Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину амортизации основных средств, которые числятся на счете 01 «Основные средства».

СП ЗАО «Теста» при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету самостоятельно определяют нормы амортизации в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно линейным способом.

Норма амортизации - доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы (срока полезного использования).

Линейный способ начисления амортизации, применяемый на СП ЗАО «Теста», заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Амес.) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

 

,

где: АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств; На -годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже); 12 - количество месяцев в году.

Амортизируемая стоимость - это стоимость, по которой объекты основных средств и нематериальных активов (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете. Изменение амортизируемой стоимости объектов основных средств производится в случаях:

• завершения модернизации, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, достройки - оформленных актами приема-сдачи выполненных работ;
• проведения переоценки основных средств.

Годовая норма амортизации (На) рассчитывается по формуле:

где СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств должно приносить доход предприятию.

При отсутствии информации в технической документации или нормативной литературе предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта, исходя из ожидаемого физического и морального износа (режима эксплуатации, системы проведения ремонтных работ и т.д.). Диапазоны сроков полезного использования устанавливаются в Приложении 1 к Положению о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

Амортизационные отчисления для объектов основных средств начинают начисляться с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, и начисляются до полного погашения стоимости объекта либо его списания.

Начисление амортизации прекращается начиная с 1-го числа месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объектов основных фондов, а также в результате полного погашения первоначальной стоимости отдельных объектов основных средств.

В бухгалтерии СП ЗАО «Теста» начисление амортизации по объектам основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования:

• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательное производство»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• 44 «Расходы на реализацию»;
• 92 «Внереализационные доходы и расходы» и др.

На СП ЗАО «Теста» основные средства закреплены за материально-ответственными лицами. Ежемесячно по каждому из них составляется ведомость начисления амортизации основных средств (ПРИЛОЖЕНИЕ М).

На СП ЗАО «Теста» основные средства используются во многих подразделениях. Для обобщения информации о начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия программой «1С:Предприятие» разработан общий документ «Анализ счета 02 «Амортизация основных средств» (ПРИЛОЖЕНИЕ Н). Начисленная амортизация основных средств отражается в бухгалтерском учете СП ЗАО «Теста» следующими записями:

Таблица 9

Содержание хоз.операции	Сумма	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в котельной предприятия	7 090 545	23/1	02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в сушильных камерах	8 873 498	23/2	02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым для внутризаводского транспортного обслуживания	2 482 653	23/3	02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в качестве грузового автотранспорта	4 699 684	23/4	02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в деревообрабатывающем цеху	14 003 881	25/3	02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым для общехозяйственных целей (содержание заводоуправления, служебного и специального легкового автотранспорта, зданий и сооружений заводоуправления, объектов по охране труда и др.)	16 405 948	26	02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым для содержания столовой	749 960	29/2	02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым для содержания сауны	116 818	92/7/16	02

 

Начисление амортизации по основным средствам, находящимся на консервации, простое, либо в ремонте продолжительностью свыше 3 месяцев, производится линейным способом с отнесением амортизационных отчислений на внереализационные расходы.

Накопленные на счете 02 «Амортизация основных средств» суммы служат источником погашения морального износа объектов основных средств.

Одновременно с начислением амортизации ежемесячно производится формирование амортизационного фонда. Рабочим планом счетов СП ЗАО «Теста» для движения средств амортизационного фонда предусмотрен забалансовый счет 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

По дебету забалансового счета отражаются суммы, равные величине амортизационных отчислений (по всем объектам производственного назначения) в составе полной себестоимости реализованной продукции.

Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции рассчитывается как произведение удельного веса суммы амортизации в затратах на производство, с учетом коммерческих расходов, нарастающим итогом с начала года на полную себестоимость реализованной продукции.

По кредиту забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» отражается использование средств амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений и затрат на приобретение, строительство и модернизацию объектов основных средств, но не более величины, отраженной по дебету счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

Начисление амортизации не производится:

• по объектам, находящимся в реконструкции, модернизации, техническом перевооружении с полной или частичной их остановкой;
• по объектам, не введенным в эксплуатацию или находящимся в запасе.

При проведении переоценки основных средств на сумму индексации увеличивается сумма амортизации основных средств бухгалтерской записью: дебет счета 83 «Добавочные фонд», субсчет 83/1 «Прирост стоимости имущества по дооценке» и кредит счета 02 «Амортизация основных средств». [22, c.55]

Суммы амортизации по объектам основных средств, перенесшим свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы и услуги), не начисляются.

 

2.3 Международные  стандарты и зарубежный опыт  учета основных средств

 

На сегодняшний день одной из наиболее актуальных проблем бухгалтерского учета является приведение системы учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов.

В связи с необходимостью каким-либо образом увязать несогласованные данные в отчетности разных стран, в 1973 году был создан Комитет международных стандартов финансовой отчетности. За время существования была создана комплексная система, насчитывающая 40 стандартов.

Международные стандарты финансовой отчетности являются ориентиром для всех стран при разработке национальных стандартов.

Одним из международных стандартов учета основных средств является Международный стандарт финансовой отчетности № 16 «Основные средства», который вступил в силу с 1 января 1993 года (далее МСФО). Стандарт определяет порядок учета основных средств, а именно: их признание, определение балансовой стоимости и амортизационных отчислений.

Оценка объекта производится по фактической себестоимости, включающей покупную цену актива, импортные пошлины, не возмещаемые налоги на покупку и другие затраты по приведению его в рабочее состояние. В фактическую себестоимость не включаются административные и другие накладные расходы. Последующие затраты, связанные с основным средством, увеличат его балансовую стоимость, если предприятие получит экономические выгоды.  А все другие затраты признаются в качестве расходов за соответствующий отчетный период. В дальнейшем объект может учитываться по первоначальной стоимости или (такой подход допускается) переоцененной стоимости, которая является справедливой стоимостью на момент переоценки, за исключением амортизации и убытков от обесценения. Результаты переоценки объектов основных средств отражаются в отчетности по разделу «Капитал» по отдельной строке «Результат переоценки» (доходы увеличиваются в той сумме, в какой она компенсирует сумму уменьшения активов, признанную ранее в качестве расхода). А если балансовая стоимость уменьшается в результате переоценки, то это уменьшение признается в качестве расхода и сумма уменьшения вычитается из статьи «Результат переоценки» не выше ее величины.

Используемый на предприятии метод амортизации должен применяться на протяжении многих лет. Однако в стандарте предусматривается и изменение метода начисления амортизации лишь в случае значительных изменений   в получении экономических выгод от использования основных средств.

Международный стандарт финансовой отчетности № 4 «Учет амортизации» введен для финансовой отчетности, составляемой за периоды, начинающиеся с 1 января 1997 года. Согласно  стандарту, амортизируемая стоимость (первоначальная фактическая стоимость приобретения актива за минусом расчетной ликвидационной стоимости) списывается на каждый отчетный период в течение срока использования актива с помощью различных методов. Избранные методы амортизации должны применяться последовательно, независимо от прибыльности предприятия и налоговых ставок.